戻る

主文
１原告の請求をいずれも棄却する。
２訴訟費用は原告の負担とする。
事実及び理由
第１請求
１東京都杉並都税事務所長が原告に対して平成１９年６月７日付けでした別紙
物件目録１記載の各不動産に係る不動産取得税賦課処分を取り消す。
２東京都立川都税事務所長が原告に対して平成１９年６月７日付けでした別紙
物件目録２記載の各不動産に係る不動産取得税賦課処分を取り消す。
第２事案の概要
１本件は，別紙物件目録１記載の各不動産（以下「本件不動産（杉並分）」と
いう。）及び別紙物件目録２記載の各不動産（以下「本件不動産（立川分）」
といい，本件不動産（杉並分）と併せて「本件各不動産」という。）を宗教法
人であるＡ教団（以下「本件宗教法人」という。）から寄付を受けたとして，
東京都杉並都税事務所長から本件不動産（杉並分）に係る別紙処分目録１記載
の各不動産取得税賦課処分（以下「本件賦課処分（杉並分）」という。）を，
東京都立川都税事務所長から本件不動産（立川分）に係る別紙処分目録２記載
の各不動産取得税賦課処分（以下「本件賦課処分（立川分）」といい，本件賦
課処分（杉並分）と併せて「本件各賦課処分」という。）を受けた原告が，本
件各不動産の取得は地方税法７３条の７第２号又は同条２号の２所定の非課税
事由に該当するので，本件各賦課処分は違法であるとして，被告に対し，本件
各賦課処分の取消しを求める事案である。
２関係法令等の定め
(1)地方税法施行令３７条の１４
法第７３条の７第２号に規定する政令で定める分割は，次に掲げる要件に
該当する分割（分割型分割（法人税法第２条第１２号の９に規定する分割型
分割をいう。以下この条において同じ。）にあつては分割法人（分割により
その有する資産及び負債の移転を行つた法人をいう。以下この条において同
じ。）の株主等（同法第２条第１４号に規定する株主等をいう。以下この条
において同じ。）に分割承継法人（分割により分割法人から資産及び負債の
移転を受けた法人をいう。以下この条において同じ。）の株式（出資を含む。
以下この条において同じ。）以外の資産（当該株主等に対する剰余金の配当，
利益の配当又は剰余金の分配として交付される金銭その他の資産を除く。以
下この条において「分割交付金」という。）が交付されず，かつ，当該株式
が当該株主等の保有する分割法人の株式（当該分割承継法人が，当該分割型
分割の直前に保有していた当該分割法人の株式又は当該分割法人若しくは他
の分割法人から当該分割型分割により当該分割承継法人に移転する資産に含
まれていた当該分割法人の株式に対し当該分割承継法人の株式を交付しない
場合には，これらの分割法人の株式を除く。）の数の割合に応じて交付され
るものに，分社型分割（同法第２条第１２号の１０に規定する分社型分割を
いう。）にあつては分割法人に分割交付金が交付されないものに限る。）と
する。
１当該分割により分割事業（分割法人の分割前に営む事業のうち，当該分
割により分割承継法人において営まれることとなるものをいう。以下この
条において同じ。）に係る主要な資産及び負債が分割承継法人に移転して
いること。
２当該分割に係る分割事業が分割承継法人において当該分割後に引き続き
営まれることが見込まれていること。
３当該分割の直前の分割事業に係る従業者のうち，その総数のおおむね１
００分の８０以上に相当する数の者が当該分割後に分割承継法人の業務に
従事することが見込まれていること。
(2)地方税法施行令３７条の１４の２
法第７３条の７第２号の２に規定する政令で定める場合は，次に掲げる場
合とする。
１株式会社が新たに株式会社を設立するために現物出資（現金出資をする
場合における当該出資の額に相当する資産の譲渡を含む。以下この条にお
いて同じ。）を行う場合であつて，当該新たに設立される株式会社（以下
この号において「新設株式会社」という。）の設立時において，次に掲げ
る要件が充足されるとき。
イ現物出資を行う株式会社（以下この号において「出資株式会社」とい
う。）が，新設株式会社の発行済株式の総数の１００分の９０以上の数
を所有していること。
ロ新設株式会社が出資株式会社の事業の一部の譲渡を受け，当該譲渡に
係る事業を継続して行うことを目的としていること。
ハ新設株式会社の取締役の１人以上が出資株式会社の取締役又は監査役
であること。
２株式会社以外の法人が同種の法人を設立するために現物出資を行う場合
であつて，前号に掲げる場合に類するとき。
東京都都税条例（昭和２５年東京都条例第５６号）４条の３第１項(3)
知事は，徴収金の賦課徴収に関する事項及び都税に係る過料の徴収に関す
る事項を都税の納税地所管の都税事務所長又は支庁長(…（略）…)に委任す
る。（以下略）
()東京都都税条例４１条4
不動産取得税は，不動産の取得に対し，不動産を取得した時における不動
産の価格(…（略）…)を課税標準として，当該不動産の取得者に課する。
３前提事実
本件の前提となる事実は，次のとおりである。証拠及び弁論の全趣旨により
容易に認めることができる事実等は，その旨付記した。その余の事実は，当事
者間に争いがない。
(1)原告は，病院及び診療所を経営し，科学的かつ適正な医療を普及させるこ
とを目的とする医療法人であり，東京都杉並区α×番３号において，医療法
人財団Ｂ病院，医療法人財団Ｂ病院附属Ｃ及び医療法人財団Ｂ病院附属Ｄを
開設している。（甲３０）
(2)ｱ平成１７年２月１３日，原告の設立総会が開催され，同設立総会におい
て，本件宗教法人からの本件各不動産に係る寄付の申出を受けること等に
ついて承認され，Ｅが設立代表者に選任された。（乙５）
ｲ設立代表者であるＥは，東京都知事に対し，平成１７年３月１０日，原
告に係る医療法人設立認可の申請をし，東京都知事は，同年８月１２日，
これを認可した。（甲３５，３６，７９）
本件宗教法人は，原告に対し，平成１８年２月１日，本件各不動産を寄付(3)
し，同日，本件各不動産につき所有権移転登記を経由した。（甲３７から４
３まで，４５から５２まで，５４から６５まで）
()ｱ東京都杉並都税事務所長は，原告に対し，平成１９年６月７日，本件不4
動産（杉並分）に係る本件賦課処分（杉並分）をした。（甲１から２２ま
で）
ｲ東京都立川都税事務所長は，原告に対し，平成１９年６月７日，本件不
動産（立川分）に係る本件賦課処分（立川分）をした。（甲２３から２６
まで）
(5)ｱ原告は，東京都知事に対し，平成１９年７月２７日，本件各賦課処分を
不服として，本件各賦課処分の取消しを求める審査請求をした。（甲２
７）
ｲ東京都知事は，平成１９年１１月３０日，前記アの審査請求を棄却する
旨の裁決をした。（甲２８，２９）
()原告は，平成２０年１月１０日，本件訴えを提起した。（当裁判所に顕著6
な事実）
４争点
原告の本件各不動産の取得は地方税法７３条の７第２号又は同条２号の２所
定の非課税事由に該当するものか。
５当事者の主張の要旨
（原告の主張）
()地方税法７３条の７第２号及び同法施行令３７条の１４は，「法人の政1ｱ
令で定める分割による不動産の取得」を非課税としているところ，その理
由は，経済的及び社会的観点からその分割の態様によっては，実質的に会
社の組織変更による資産の移転にすぎず，正に形式的な不動産所有権の移
転と考えられる場合があるから，法人の合併と実質的に同様な権利義務の
承継があったと認められる場合を課税しないこととしたものである。
そして，原告の本件各不動産の取得は，地方税法施行令３７条の１４の
分社型分割において分割法人に分割交付金が交付されない場合であり，同
条各号所定の要件も認められるから，非課税とされるべきである。
本件各不動産は，「寄付」名下に所有権が移転されたにすぎず，宗教法ｲ
人と医療法人との間に実質的同一性が確保されているのであるから，原告
の本件各不動産の取得は，形式的な所有権の移転に該当するというべきで
ある。
ｳ宗教法人法には，規則の変更に関する手続が定められており，分割を可
能にする規定が存在している。
()地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行令３７条の１４の２は，2ｱ
「法人が新たに法人を設立するために現物出資を行う場合における不動産
の取得」を非課税としているところ，その理由は，法人が現物出資により
法人を設立する場合には，新たに設立された法人と現物出資等を行った法
人との間に牽連性及び一体性が認められているから，当該現物出資による
けん
不動産の取得については非課税とされたものである。
そして，本件のように，医療業務を行う宗教法人から医療法人に組織変
更が行われた場合には，地方税法７３条の７第２号の２の「法人が新たに
法人を設立するために現物出資を行う場合における不動産の取得」に該当
し，また，同法施行令３７条の１４の２各号所定の要件も認められるから，
原告の本件各不動産の取得は，非課税とされるべきである。
ｲ地方税法施行令３７条の１４の２第２号は，「株式会社以外の法人が同
種の法人を設立する」場合を要件としているが，その「種類」は，法人の
目的，組織，能力，業務，責任等のあらゆる面に関してその共通性が判断
されるべきである。
本件のように，医療業務を行う宗教法人と医療法人は，その目的，組織，
能力，業務，責任等のあらゆる面に関してその共通性が高いから，同種と
いうべきである。
ｳ地方税法施行令３７条の１４の２の「現物出資」は，本件各不動産の
「寄付」と無償の移転行為としての法的性質が同一であり，また，「寄
付」の登記原因は，登記申請の際に被告の指示に従って申請したものであ
って，原告は「現物出資」として申請することも可能であったのであるか
ら，「現物出資」として申請せず「寄付」として申請したことをもって，
本件各不動産の取得を非課税としないことは違法である。
()本件各賦課処分は，地方税法７３条の７第２号及び同条２号の２の解釈に3
関して，株式会社等一般法人と原告とを著しく差別するものであり，憲法１
４条，８４条に違反するものである。
（被告の主張）
()寄付による不動産の取得は，地方税法７３条の２第１項にいう「不動産の1
取得」に当たり，原告は同項の「不動産の取得者」に当たるから，本件各賦
課処分は適法である。
()ｱ本件は，新設された医療法人が宗教法人から寄付により不動産の所有権2
を取得した事例であり，法人の分割により所有権が移転したものではない。
ｲまた，法人の分割に関する非課税規定である地方税法施行令３７条の１
４は，その改正の経緯からすれば，法律に分割についての具体的な手続規
定が設けられていないものについては適用されないと解すべきところ，宗
教法人法には分割について具体的な手続規定が設けられていないから，本
件には同条は適用されない。
ｳ仮に，地方税法７３条の７第２号が宗教法人の事実上の分割に適用され
ると解しても，原告の本件各不動産の取得は同号が定める非課税事由には
当たらない。
()ｱ地方税法施行令３７条の１４の２第２号は，株式会社以外の法人が同種3
の法人を設立するために現物出資を行う場合に限り非課税とする旨規定し
ているところ，成立の根拠規定を異にする法人は，法律上の権利主体とし
ては別種の法人というほかなく，同種の法人には該当しないと解される。
ｲ本件宗教法人が宗教法人法にその成立の根拠がある宗教法人であるのに
対し，原告は医療法にその成立の根拠がある医療法人財団である。そうす
ると，両法人は，その成立の根拠規定を異にするから，地方税法施行令３
７条の１４の２第２号にいう同種の法人に当たらない。したがって，原告
の本件各不動産の取得は，同項が規定する非課税事由には当たらない。
第３当裁判所の判断
１地方税法７３条の２第１項該当性
地方税法７３条の２第１項の「不動産の取得」とは，他に特段の規定がな(1)
い以上，不動産所有権の取得を意味するものと解するのが相当であり，その
取得が認められる以上，取得原因のいかんを問わないものと解すべきである
（最高裁昭和４０年（行ツ）第１２号同４５年１０月２３日第二小法廷判決
・集民１０１号１６３頁参照）。また，不動産取得税は，いわゆる流通税に
属し，不動産の移転の事実自体に着目して課せられるものであって，不動産
の取得者がその不動産を使用収益し，処分することにより得られるであろう
利益に着目して課せられるものではないことに照らすと，同項にいう「不動
産の取得」とは，不動産の取得者が実質的に完全な内容の所有権を取得する
か否かには関係なく，所有権移転の形式による不動産の取得のすべての場合
を含むものと解するのが相当である（最高裁昭和４３年（行ツ）第９０号同
４８年１１月１６日第二小法廷判決・民集２７巻１０号１３３３頁参照）。
()これを本件についてみると，前記前提事実のとおり，原告は，平成１８年2
２月１日，本件宗教法人から本件各不動産の寄付を受け，本件各不動産の所
有権を取得しているのであるから，原告の本件各不動産の取得は，地方税法
７３条の２第１項の「不動産の取得」に該当するものというべきである。
２地方税法７３条の７第２号該当性
ｱ地方税法７３条の７第２号は，政令で定める分割による不動産の取得に(1)
対しては，不動産取得税を課することができない旨規定し，これを受けて，
同法施行令３７条の１４は，同法７３条の７第２号所定の政令で定める分
割は，一定の要件を充たす法人税法２条１２号の９所定の分割型分割及び
同条１２号の１０所定の分社型分割とする旨規定しているところ，原告は，
原告の本件各不動産の取得が，同法施行令３７条の１４所定の分社型分割
による不動産の取得である旨主張する。
ｲところで，従前，商法の中に企業分割についての規定は存在しなかっ(ｱ)
たところ，平成１２年法律第９０号による商法及び有限会社法の改正に
より，企業分割法制が導入され，これに対応して，税制面においても，
我が国の経済社会の構造変化に対応した税制を創設すべく，平成１３年
法律第６号による法人税法の改正により，企業分割税制が導入され，分
割型分割（同法２条１２号の９）及び分社型分割（同条１２号の１０）
等の定義規定も整備された。
そして，その後，会社法の制定に伴い，平成１８年法律第１０号によ
る法人税法の改正により，分割の規定が更に整備され，分割型分割及び
分社型分割の定義についても改正がされた。
また，地方税法においても，企業分割法制を導入した平成１２年の商(ｲ)
法及び有限会社法の改正に伴い，この分割による不動産の移転が，個別
の移転行為なしに当然に行われるなどという点において，形式的な所有
権の移転として非課税とされていた合併と類似する性格を有することか
ら，平成１３年法律第８号による法人税法の改正及び平成１３年政令第
１４３号による同法施行令の改正により，一定の要件を充たす法人税法
２条１２号の９所定の分割型分割及び同条１２号の１０所定の分社型分
割による不動産の取得を非課税とする旨規定した（同法７３条の７第２
号，同法施行令３７条の１４）。
以上のように，法人税法及び地方税法等における分割の規定が，商法(ｳ)
及び有限会社法の改正による企業分割法制の導入あるいは会社法の制定
に伴い整備されてきたことからすると，法人税法及び地方税法等にいう
分割とは，会社法その他の法令において規定されている分割をいうもの
と解するのが相当である。
ｳそうすると，宗教法人法には法人の分割についての規定がなく，原告は，
本件各不動産を本件宗教法人から寄付されたにすぎないから，原告の本件
各不動産の取得を，地方税法７３条の７第２号及び同法施行令３７条の１
４所定の分社型分割による不動産の取得であるということはできない。
ｴこれに対し，原告は，宗教法人法所定の規則の変更に関する規定が分(ｱ)
割の規定である旨主張する。
しかし，規則の変更に関する規定は，飽くまで当該宗教法人における(ｲ)
規則の変更について定めた規定であって，これを分割の規定であるとい
うことはできず，また，宗教法人法には，分割と同様法人の組織再編成
の方法である合併についての規定（同法３２条以下）が整備されている
にもかかわらず，分割については何ら定められていないことからしても，
宗教法人法には分割についての規定はないというべきである。
ｱ原告は，本件において寄付と分割とは法的性質が同一であるから，寄付(2)
を分割と区別すべきではない旨主張しているものと解される。
ｲしかし，分割は，分割承継法人が分割法人の営業の全部又は一部の権利
義務を包括的に承継する組織法上の行為であるのに対し，寄付は，個別的
な権利移転行為であるから，寄付と分割の法的性質が同一であるというこ
とはできない。
ｳまた，地方税法７３条の７は，形式的な所有権の移転等に対する不動(ｱ)
産取得税の非課税について規定しているところ，これは，前示のとおり，
不動産取得税は，いわゆる流通税に属し，不動産の移転の事実自体に着
目して課せられるものであるが，不動産の所有権の移転があっても，当
該所有権の移転が形式的なものにすぎず，そこに担税力を見いだすこと
が必ずしも適当ではないと認められる不動産の取得について，例外的に
非課税とする旨規定したものと解するのが相当である。
そして，地方税法７３条の７第２号は，政令で定める分割による不動
産の取得に対しては，不動産取得税を課することができない旨規定し，
これを受けて，同法施行令３７条の１４は，同法７３条の７第２号所定
の分割を一定の要件を充たす法人税法２条１２号の９所定の分割型分割
及び同条１２号の１０所定の分社型分割とする旨規定している。
以上のことからすると，地方税法７３条の７第２号及び同法施行令３(ｲ)
７条の１４は，上記規定が定める要件を充足する分割に限って，例外的
に不動産取得税を課すことができない旨規定したものというべきであり，
このような租税法の規定はみだりに拡張適用すべきものではないから
（前掲最高裁昭和４８年１１月１６日第二小法廷判決参照），分割では
なく寄付により行われた本件各不動産の取得について，上記規定を適用
又は類推適用することは許されないものというべきである。
そして，上記判断は，本件宗教法人と原告とが実質的に同一である旨
の原告の主張を前提としたとしても，左右されるものではない。
()したがって，原告の本件各不動産の取得につき，地方税法７３条の７第２3
号及び同法施行令３７条の１４に該当することを理由に不動産取得税を課す
ることができないとする原告の主張を採用することはできない。
３地方税法７３条の７第２号の２該当性
地方税法７３条の７第２号の２は，法人が新たに法人を設立するために(1)ｱ
現物出資（現金出資をする場合における当該出資の額に相当する資産の譲
渡を含む。）を行う場合（政令で定める場合に限る。）における不動産の
取得に対しては，不動産取得税を課することができない旨規定し，これを
受けて，同法施行令３７条の１４の２第２号は，同法７３条の７第２号の
２所定の現物出資として，株式会社以外の法人が同種の法人を設立するた
めに現物出資を行う場合であって，同条１号に掲げる場合に類する場合を
挙げているところ，原告は，原告の本件各不動産の取得が，同法施行令３
７条の１４の２第２号所定の株式会社以外の法人が同種の法人を設立する
ために現物出資を行う場合における不動産の取得である旨主張する。
ｲところで，現物出資とは，金銭以外の財産をもってする出資であるとこ
ろ，前記前提事実のとおり，本件宗教法人は，原告に対し，本件各不動産
の寄付をしたのであって，本件各不動産を現物出資したのではないから，
現物出資をしたことを前提に地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行
令３７条の１４の２第２号該当性を主張する原告の主張は，その前提にお
いて失当といわざるを得ない。
ｳまた，地方税法施行令３７条の１４の２第２号は，株式会社以外の法人
が同種の法人を設立するために現物出資を行う場合について規定している
ところ，２つの法人がそれぞれ成立の根拠規定を異にする場合には，その
目的，組織，能力等の面において互いに相違する点が存するものというべ
きであるから，それらの法人が同種の法人であるということはできないと
解するのが相当である。
これを本件についてみると，宗教法人法を成立の根拠とする本件宗教法
人と，医療法を成立の根拠とする原告とは，成立の根拠規定を異にするも
のであり，その目的，組織，能力等の面において互いに相違するものであ
るから，本件宗教法人と原告を同種の法人ということはできないものとい
うべきである。
したがって，この点においても，地方税法７３条の７第２号の２及び同
法施行令３７条の１４の２第２号該当性に関する原告の主張を採用するこ
とはできない。
ｴそして，地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行令３７条の１４の
２は，分割の場合と同様，上記規定が定める要件を充足する現物出資に限
って，例外的に不動産取得税を課することができない旨規定したものとい
うべきであり，租税法の規定はみだりに拡張適用すべきものではないから，
現物出資ではなく寄付により行われた本件各不動産の取得について，上記
規定を適用又は類推適用することは許されないものというべきである。
ｵなお，原告は，寄付という登記原因は被告が指示したものである旨主張
するところ，証拠（甲３４）及び弁論の全趣旨によれば，被告の職員が，
原告からの財産の移転方法に関する問い合わせに対し，通常寄付によるこ
とになる旨回答したことが認められるものの，被告が原告に対して登記原
因を指示したことを認めることはできないから，原告の主張は，その前提
となる事実を欠くものであって，にわかに採用することはできない。
()したがって，原告の本件各不動産の取得につき，地方税法７３条の７第２2
号の２及び同法施行令３７条の１４の２に該当することを理由に不動産取得
税を課すことができないとする原告の主張を採用することはできない。
４小括
以上のとおり，原告の本件各不動産の取得は，地方税法７３条の２第１項の
「不動産の取得」に該当するものであり，非課税について規定した同法７３
条の７第２号又は同条２号の２に該当するということはできず，また，前記
検討の結果によれば，同条２号及び同条２号の２の解釈において本件各賦課
処分が憲法１４条及び８４条に違反するものということはできないから，本
件各賦課処分は適法というべきである。
第４結論
よって，原告の請求はいずれも理由がないから，これらをいずれも棄却する
こととし，訴訟費用の負担につき行政事件訴訟法７条，民訴法６１条を適用し
て，主文のとおり判決する。
東京地方裁判所民事第３８部
杉原則彦裁判長裁判官
松下貴彦裁判官
島田尚人裁判官

戻る