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○　主文
原告の請求を棄却する。
訴訟費用は原告の負担とする。
事　実
第一　当事者の求めた裁判
一　原告
１　被告が原告に対し昭和四四年三月一五日付でなした、原告を納税者Ａの第二次
納税義務者として昭和四二年分所得税一、三五〇万四、八〇〇円、過少申告加算税
六七万五、二〇〇円を納付すべき旨の納付通知書による告知処分を取消す。
２　訴訟費用は被告の負担とする。
との判決
二　被告
主文同旨の判決
第二　当事者の主張
一　原告の請求原因
１　被告は原告に対し、昭和四四年三月一五日付で、原告が訴外Ａから昭和四二年
三月一七日大阪市＜以下略＞の宅地一、八四九・一二平方メートル（以下本件土地
という）の持分二分の一を無償で取得し、二、七〇七万円相当の利益を得たとし
て、国税徴収法第三九条、第三二条第一項により、原告を主たる納税義務者Ａの第
二次納税義務者として、同人の昭和四二年分所得税一、三五〇万四、八〇〇円、過
少申告加算税六七万五、二〇〇円を昭和四四年四月一五日までに納付するよう納付
通知書によつて告知した。
２　これに対し原告は、昭和四四年四月一六日被告に異議申立てをしたが、棄却さ
れ、原告は昭和四五年四月一八日その決定書謄本の送達を受けた。
３　しかし原告は、Ａから本件土地の持分二分の一の無償譲渡を受けたことはない
から、それを前提になされた被告の右納付告知処分は違法であり、取消されるべき
である。
二　被告の請求原因に対する認否と主張
（認否）
請求原因１、２の各事実は認め、同３の事実は否認する。
（主張）
１　Ａは、右納付告知がなされた昭和四四年三月一五日当時、昭和四二年分所得税
一、三五〇万四、八〇〇円（法定納期限は昭和四三年三月一五日）、過少申告加算
税六七万五、二〇〇円および国税通則法の規定による延滞税を滞納しており、これ
は現在も未納である。
２　ところで、右の納付告知がなされた当時、Ａには滞納処分を執行すべき財産は
皆無であつた。
３　本件土地は、もと原告、Ａらの実父である訴外Ｂが所有していたが、同人が昭
和三五年五月一三日死亡したので、相続による遺産分割の結果、原告の兄であるＡ
が単独でこれを承継取得した。
この事実は、以下に述べるところから認められるが、その後原告は４項で述べるよ
うに、Ａから本件土地の持分二分の一の無償譲渡を受けたのである。
（一）　原告らＢの相続人作成にかかる遺産分割協議書（甲第九号証の一）には、
本件土地をＡが単独相続する旨の記載があり登記もＡが本件土地を単独相続したと
して、昭和三六年三月一七日、Ｂから同人に所有権移転登記がなされている（原告
は、この遺産分割協議書はＡが偽造したものであるというが、それには原告ら作成
名義人の登録ずみの印鑑が押捺されており、しかも末尾添付の原告の印鑑証明書
は、原告自身が、Ａから相続のため必要であるから取つてくるようにいわれて、こ
れに添付使用されるものであることを知りながら受領手続をなしたもので、ほかに
も原告は、昭和三六年三月一六日ころ、右遺産分割協議書により兄のＣが相続する
こととされている大阪市＜以下略＞所在の家屋一棟につき、Ｃが建物表示の変更登
記をした際、阿倍野区長および浪速区長に右登記申請に必要な事項の証明願を提出
して、右登記申請に協力したような事実があり、原告が前記遺産分割協議書の存在
と内容を知つていたことは明らかで、偽造文書とは考えられない。）。
（二）　原告ら相続人から昭和三九年一二月四日所轄の阿倍野税務署長に提出され
た相続税の申告書（乙第一号証）には、Ａが本件土地を単独相続する旨の記載があ
る。しかも、この申告書が提出される以前に、右税務署職員Ｄは原告と面接し、同
人から本件土地はＡが単独相続し、その旨の登記もなされていることをきいてい
る。
（三）　本件土地は、訴外Ｇ株式会社に譲渡されるまで、訴外株式会社Ｈ枕工場に
賃貸されていたが、Ｈは昭和三九年ないし昭和四一年分の賃料をＡに支払つてお
り、原告には賃料を支払つていない。
（四）　Ａは、昭和四一年九月二四日単独で、Ｇと本件土地の売買契約を締結して
いる。
（五）　前記遺産分割協議書が作成された昭和三六年三月一五日ころには、長男Ｃ
は病身であり、原告は大学卒業後まもないことで、父亡きあと次男のＡが家業のＨ
の経営にあたつていたことや、原告は大学に進学したのに、Ａは高校卒業後家業を
手伝つてきたことなどの事情から、原告としては、右協議書のとおり遺産分割が行
なわれることに多少不本意な点があつたとしても当時の事情からやむを得ないもの
として、明示もしくは少なくとも黙示の了解をしたのである。
４　その後、Ａと原告は昭和四一年一二月二一日大阪簡易裁判所において、本件土
地の持分二分の一につき、原告の登記名義に回復する所有権の一部移転登記をなす
旨の即決和解をなした。すなわち、本来Ａの単独所有である本件土地を共有とする
のであるから、その法律上の実質的原因はＡから原告への持分二分の一の贈与とな
るのであるが、税金対策上贈与の形式を避けて、名義回復の形式をとつたのであ
る。そして、これにもとずいて昭和四二年三月一七日、本件土地の二分の一の持分
につきＡから原告へ所有権の一部移転登記がなされた。
ところで、第二次納税義務が発生するためには、当該国税の法定納期限の一年前の
日以後に滞納者がその財産の無償譲渡等を行なつたことを要するとされているが
（国税徴収法第三九条）、無償譲渡等の処分が国税の法定納期限の一年前の日以後
であるか否かの判定の基準となる「処分の日」は、不動産のように登記その他の第
三者に対する対抗要件を必要とする財産については、その対抗要件を具備した日、
すなわち登記の日と解すべきである。すると本件の場合、昭和四二年三月一七日に
移転登記がなされているのであるから、同日無償譲渡がなされたとみるべく、それ
はＡの前記滞納国税の法定納期限である昭和四三年三月一五日の一年前の日以後と
いうことになる。
５　Ａは、原告に贈与する以前の昭和四一年九月二四日Ｇとの間で本件土地を代金
一億一、七三九万円で売買する旨の契約を締結していたが、原告が右贈与によつて
受けた利益はそのうち二、七〇七万円である。原告はＡの弟で、国税徴収法第三九
条の特殊関係者にあたるから、右の受けた利益二、七〇七万円の限度において、第
二次納税義務を負う。
６　以上被告は、国税滞納者であるＡには滞納処分を執行すべき財産が存在しない
ところ、同人が本件土地の持分二分の一を原告に贈与しなかつたならば、二、七〇
七万円の利益を保有し、それによつて自己の滞納国税を納付し得て、徴収不能は生
じなかつたものと認め、よつて国税徴収法第三九条の規定により、原告がＡの滞納
国税につき第二納税義務を負担すべきものとし、その限度額は原告の受けた利益
二、七〇七万円と認定して、本件納付告知をなしたもので、本件納付告知処分に適
法になされている。
７　なお阿倍野税務署長は、昭和四二年三月一七日前記所有権の一部移転登記がな
されたのちに、登記簿上の記載から原告とＡが本件土地を持分二分の一ずつで共同
相続したものと判断して、相続税法第三四条第一項にもとずき原告に相続税の連帯
納付義務を告知したことはあるが、のちに本件土地はＡが単独相続したもので、原
告に連帯納付義務のないことが明らかとなつたので、昭和四六年三月三一日それを
取消している。
三　原告の被告の主張に対する認否と反論
１　主張１の事実は不知、同２の事実は認める。
９　同３の事実中、本件土地はもと原告らの父Ｂが所有していたこと、同人が昭和
三五年五月一三日死亡したので、相続が開始したが、すでに遺産分割の手続は終了
していること、被告主張の遺産分割協議書に本件土地をＡが単独相続する旨の記載
があること、同人が本件土地を単独で相続したとして所有権移転登記がなされてい
ること、本件土地は、Ｇに譲渡されるまでＨに賃貸されていたこと、Ａが被告主張
の日に単独でＧと本件土地の売買契約を締結したことは認めるが、その余の事実は
否認する。
原告は、本件土地の持分二分の一をＢから相続により取得したもので、Ａから贈与
を受けたのではない。遺産分割協議書（甲号証の一）は、Ａが他の相続人の意思に
反して勝手に作成した偽造文書で同人は原告の若年、思慮未熟に乗じて、これを利
用して本件土地の単独相続登記をなしたもので、末尾添付の原告の印鑑証明書（甲
第九号証の五）は、Ａから共有名義の登記をするといわれたので、それを信じた原
告が同人に手渡したものである。阿倍野税務署職員Ｄが面接したのはＡであり、同
人にＡと原告を混同している。本件土地の賃料は、本件土地の所有者が誰であるか
に関係なく、帳簿上の処理としてはＨの社長（昭和三七年は亡樽治郎の妻Ｅ、昭和
三九年ないし昭和四一年はＡ）が取得することとし、事実上、当時病気療養中のＣ
の生活費、治療費にあてられていたものである。ＧとＡ間の昭和四一年九月二四日
の本件土地売買契約は、同人が原告に隠して締結したものであるが、その後昭和四
二年五月二二日ころ解約されている。
３　同４の事実中、被告主張の即決和解が成立し、主張の登記がなされていること
は認めるが、その余の事実は否認する。この登記は、本件土地の持分二分の一につ
き原告の真正な登記名義を回復するためになされたもので、原告とＡ間の贈与契約
を原因とするものではない。またＡには贈与の効果意思がなく、原告にも贈与を受
ける効果意思はなかつたから、いずれにしても贈与が認められる余地はない。
４　同５の事実中、被告主張の贈与が認められる場合に、原告の受ける利益が被告
主張のとおりとなること、原告がＡの弟であることは認めるが、その余の事実は否
認する。
５　阿倍野税務署長は、以前Ａとともに原告が本件土地を共同相続したとして、原
告に相続税について連帯納付義務を告知したので、原告はこれを認めて昭和四三年
一〇月二二日全額納付した。しかるに被告は、昭和四四年三月一五日付でこれと相
矛盾する本件納付告知をなしたもので、これは二重課税であるから当然無効であ
る。その後同署長は昭和四六年三月三一日付で、理由を明らかにすることなく、さ
きの相続税の連帯納付義務の告知を取消したが、これは法的安定性を害し、禁反言
や信義則に違反するから無効である。
６　なお大阪府阿倍野府税事務所長は、昭和四二年六月、原告がＡから本件土地の
持分を譲受けたとして、不動産取得税を課したが、のちにその誤りであることを認
めて、取消している。
第三　証拠（省略）
○　理由
一　請求原因１および２の各事実は当事者間に争いがない。
二　ついで、成立に争いのない甲第一号証、乙第八号証によれば、Ａにおいて、本
件納付通知書が発せられた昭和四四年三月一五日当時、昭和四二年分所得税一、三
五〇万四、八〇〇円（その法定納期限は昭和四三年三月一五日）、過少申告加算税
六七万五、二〇〇円を滞納していたことが認められるが、当時同人には滞納処分を
執行すべき財産が皆無であつたことは当事者間に争いがない。
三　本件土地について、被告は、Ａが単独でその全部をＢから相続により取得し、
その後原告にその持分二分の一を贈与したと主張するところ、原告は、Ａ、原告間
の右贈与を否定し、右の本件土地の持分二分の一は、原告がＢから直接相続により
取得したものであると主張するので、この点について判断する。
１　本件土地の相続について
（一）　本件土地はもと原告、その兄Ａらの父Ｂが所有していたこと、同人が昭和
三五年五月一三日死亡し、本件土地を含めて同人の遺産についてはすでに分割の手
続が終了していることは当事者間に争いがない。
（二）　ところで、遺産分割協議書（甲第九号証の一、乙第一〇号証の三と同じ）
に、本件土地はＡが単独で取得する旨の記載があり、右土地については昭和三六年
三月一七日付で同人のために相続を原因とする所有権移転登記がなされていること
は当事者間に争いがない。そして成立に争いのない甲第九号証の二ないし五、同第
一〇号証の一・二、証人Ｆ、同Ａの各証言によれば、この協議書はＡが同月一五日
ころ、右登記をするに必要な書類として司法書士のＦに作成を依頼したもので、そ
の原告、Ｃ、Ｅ名下の各印影は同人らの登録された印鑑によるものであるが、これ
らはＡが同人らの少なくとも暗黙の了解のもとに押捺したものであることが認めら
れるから、反証のない限り、真正に成立したものと推定できる。
これについて原告本人は、Ａが前記遺産分割協議書を作成したことは知らなかつた
とか、原告の印鑑は同人が無断で押捺したものであるとか供述しているが、これは
右Ａの証言に照らし、また、つぎに認定する各事実と対比しても、たやすく信用す
ることができず、他に右反証と認められる証拠はない。すなわち、右遺産分割協議
書末尾添付の原告の印鑑証明書（甲第九号証の五）については、証人Ａの証言、原
告本人尋問の結果によれば、原告自身がＡから相続のために必要であるからといわ
れて、その受領手続をなしたことが認められ、さらに成立に争いのない甲第六号
証、乙第一〇号証の一、四ないし八、右乙第一〇号証の五（印鑑証明書）の印鑑欄
の印影と乙第一〇号証の二のＣ名下の印影を対照すると同一であることが肯認でき
るから真正に成立したと推認すべき乙第一〇号証の二、阿倍野区長作成部分につい
ては公文書であり、その余の部分については、原告名下の印影が原告の印章による
ものであることは当事者間に争いがないので、全部真正に成立したと推認すべき乙
第一〇号証の九、浪速区長作成部分については成立に争いがなく、その余の部分に
ついては右乙第一〇号証の九と同じ理由により、全部真正に成立したと推認すべき
乙第一〇号証の一〇によれば、右の協議書において長男Ｃが取得すべきものとされ
ている大阪市＜以下略＞所在の木造瓦葺二階建居宅につき、右Ｃが昭和三六年三月
一七日ころ建物表示の変更登記をした際、原告は阿倍野区長および浪速区長に右登
記申請に必要な事項についての証明願を提出して、Ｃの右登記申請にも協力してい
ることが認められる。
すると、真正に成立したものと推定すべき前記遺産分割協議書（甲第九号証の一）
によれば、本件土地は遺産分割の結果、Ａが単独で取得したものと認められるので
あるが、さらに以下（三）ないし（六）において述べる事実からも、これを推認で
きる。
（三）　証人Ａの証言により、Ａが原告ら相続人四名の名義で作成して、昭和三九
年一二月四日阿倍野税務署に提出したと認められる相続税の申告書（乙第一号証）
には、Ａが本件土地を単独相続した旨記載されていることが明らかである。被告
は、この申告書を提出するについては、事前に右税務署職員Ｄが原告と面接し、Ｂ
の相続に関する事情を聴取したと主張し、証人Ｄはこれに符合する証言をしている
が、これは右Ａの証言、原告本人尋問の結果に照らして信用できず、これらの証拠
によれば、原告は相続税の申告書は提出していないものと認められる。しかし、の
ちに認定するとおり、当時原告は大学の法学部を卒業していたことでもあり、証人
Ａの証言、原告本人尋問の結果によると、相続の対象となる財産としては、前記居
宅、本件土地のほか有価証券等もあり、債務は殆んどなく、従つて純資産価額がか
なり高額になること（前顕乙第一号証によれば、Ａは本件土地の価額を七一三万
一、八四〇円、純資産価額を九〇五万二七六〇円として申告している）は原告も知
つていたことが窺えるから、もし原告が本件土地の二分の一の持分を相続により取
得したというのであれば、相続税の申告書を提出しなければならないことくらいは
十分承知していたことと思料される。
（四）　本件土地はＧに譲渡されるまでＨに賃貸されていたことは当事者間に争い
がないところ、成立に争いのない甲第一六号証の一、二、乙第一一ないし第一三号
証、官署作成部分については成立に争いがなく、その余の部分については弁論の全
趣旨により真正に成立したと認められる乙第二号証の一ないし三、証人Ａの証言、
原告本人尋問の結果によれば、Ｈは、Ｂの妻Ｅの生存中（昭和三九年一月二五日死
亡）は同人にその賃料を支払つていたが、昭和三九年七月以降はこれをＡに支払
い、Ａはこれを兄Ｃとその家族の生活費として同人らに手渡していたこと、原告に
賃料を支払つたことはないことが認められる。
（五）　Ａが単独で、昭和四一年九月二四日Ｇと本件土地全部の売買契約を締結し
た事実のあることは、当事者間に争いがなく、さらに成立に争いのない甲第四・第
五号証、証人Ａの証言によれば、同人は単独で、本件土地につき、昭和三六年四月
二六日ころ抵当権を設定して、中小企業金融公庫から一、〇〇〇万円を借入れ（借
主はＨ）、同年九月九日ころにはＨの債務につき債権者三和銀行のために債権極度
額四、〇〇〇万円の根抵当権を設定し、それぞれその登記を了していることが認め
られる。
（六）　証人Ａの証言、原告本人尋問の結果によれば、相続の結果、原告が本件土
地を全く取得しないとすれば、原告が得たものは奈良県生駒郡＜以下略＞所在の山
林二筆の共有持分（三分の一）のみで、Ａにくらべて原告が取得した財産は少ない
ことになるが、Ａは高等学校在学中からひとり家業を手伝い、同様卒業後はこれに
専念してきたのに、原告のみ関西大学法学部に進学して昭和三四年ころ同学部を卒
業しており、原告とともにＨの事業経営に従事するようになつたのはそれ以後のこ
と（原告は昭和三六年ころ取締役、ついで昭和四一年四月ころ代表取締役に就任し
ている）であるから、このような事情を考慮する必要がある。
（七）　これに対し原告本人は、Ａが単独で本件土地の相続登記をし、Ｇと売買契
約を締結し、中小企業金融公庫から抵当権を設定して金員を借用したことなどは、
Ａが原告にかくして行なつたことで、原告は相当長期間知らなかつたと供述してい
るが、さきに認定したように、原告はＡとともに昭和三四年ころからＨの経営に携
わつていたのであるから、右の事実をその当時全く知らなかつたというのは、極め
て不自然で信用できない。また証人Ａは、真実は本件土地を自分と原告とが共同相
続したが、登記名義のみ自分の単独相続としたと証言するが、共同相続をしたので
あれば、そのような登記をするのが普通であり、本件の場合、全証拠によつても、
真実に反する登記をしなければならなかつた事情は認められないのであつて、右の
証言もたやすく信用することはできない。
２　本件土地の持分二分の一の贈与について
右のとおり、本件土地は、Ａが単独でその全部をＢから相続により取得したと認め
られるところ、昭和四一年一二月二一日原告とＡ間で、本件土地の二分の一の持分
につき、原告の登記名義に回復する所有権の一部移転登記をなす旨の即決和解が成
立し、これにもとずいて昭和四二年三月一七日、右の登記がなされたことは当事者
間に争いがない。
しかし、右の認定によれば、本件土地は遺産分割の結果、全部Ａの所有に帰したの
であるから、その持分二分の一について、同人が原告名義を回復する趣旨で右の登
記をなす義務はないものというべく、右登記をなすにつきその対価が支払われてい
ないことは証人Ａの証言、原告本人尋問の結果によつて明らかであるから、右登記
の実質的原因は、Ａから原告への持分二分の一の贈与とみるべきである。
ところで国税徴収法第三九条は、第二次納期税務が発生するためには、当該国税の
法定納期限の一年前の日以後に、滞納者がその財産の無償譲渡等の処分を行なうこ
とを要すると定めているが、不動産の処分のように第三者に対する対抗要件として
登記を必要とする物件変動については、滞納処分による差押についても民法第一七
七条の第三者対抗要件の規定の適用があり、主たる納税義務者が無償譲渡等の処分
をしても、その登記がなされていない限りは、なお主たる納税義務者の財産として
滞納処分をなし得るのであるから、その対抗要件を具備したときに第二次納税義務
が発生するものとすれば足り、その日を基準として法定納期限の一年前の日以後で
あるかどうかを判断するのが相当である。
すると、本件滞納国税の法定納期限は昭和四三年三月一五日で、Ａから原告に本件
土地所有権の一部移転登記がなされたのは昭和四二年三月一七日であるから、この
要件は充たすことになる。
四　右の無償譲渡が認められる場合、原告の受ける利益が二、七〇七万円となるこ
とは、原告も認めるところである。
すると、原告とＡは兄弟であるから、原告は国税徴収法第三九条にいう親族その他
の特殊関係者にあたり、原告が第二次納税義務を負う限度額は、右の受けた利益
二、七〇七万円である。
五　以上、昭和四二年分所得税一、三五〇万四、八〇〇円、過少申告加算税六七万
五、二〇〇円の滞納者であるＡには、滞納処分を執行すべき財産がなく、その徴収
ができないところ、これは同人が原告に本件土地の持分二分の一を無償譲渡したこ
とに基因すると認められるから、原告は右無償譲渡によつて受けた利益二、七〇七
万円の限度において、第二次納税義務を負うものというべく、本件納付告知処分は
適法になされたものである。
原告は、さきに阿倍野税務署長が原告に対し、Ａとの本件土地の共同相続を認め
て、その相続税について連帯納付義務を告知しておきながら（この事実は当事者間
に争いがない）、被告がこれと相矛盾する本件納付告知をしたのは、二重課税で無
効であると主張しているが、阿倍野税務署長はのちに連帯納付義務の告知を取消し
ており（この事実も当事者間に争いがない）、前記認定のような経緯に照らすと、
本件の場合この告知の取消が法的安定を害し、禁反言、信義則に反するとは到底解
されないから、原告の右主張は採用できない。
つぎに原告は、大阪府阿倍野府税事務所長は、一旦原告がＡから本件土地の持分を
譲受けたとして不動産取得税を課したが、それが誤りであつたことを認めて取消し
たと主張し、成立に争いのない甲第一七号証、同第二〇号証によれば、その事実を
認めることができるが、それは偶々、右府税事務所長が調査した範囲の資料にもと
ずいて判断するとそのような結論になつたというにすぎず、当裁判所がその判断に
拘束されるものでないことはいうまでもない。
六　よつて、原告の本訴請求は理由がないからこれを棄却することとし、訴訟費用
の負担について民事訴訟法第八九条を適用して、主文のとおり判決する。
（裁判官　石川　恭　鴨井孝之　大谷禎男）

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