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主文
原判決を破棄する。
被上告人の控訴を棄却する。
控訴費用及び上告費用は被上告人の負担とする。
理由
上告代理人藤田耕三ほかの上告受理申立て理由（ただし，排除されたものを除
く。）について
１本件は，上告人が，その両親から外国法人に係る出資持分の贈与を受けたこ
とにつき，所轄税務署長から相続税法（平成１５年法律第８号による改正前のも
の。以下「法」という。）１条の２第１号及び２条の２第１項に基づき贈与税の決
定処分及び無申告加算税の賦課決定処分（以下，これらを併せて「本件各処分」と
いう。）を受けたため，上告人は上記贈与を受けた時において国内に住所を有して
おらず上記贈与に係る贈与税の納税義務を負わない旨主張して，本件各処分の取消
しを求めている事案である。
２原審の適法に確定した事実関係等の概要は，次のとおりである。
(1)上告人は，上記贈与の贈与者であるＡ及びＢの長男であるところ，Ａが代
表取締役を務めていた消費者金融業を営む会社である株式会社Ｃ（以下「本件会
社」という。）に平成７年１月に入社し，同８年６月に取締役営業統轄本部長に就
任した。Ａは上告人を本件会社における自己の後継者として認め，上告人もこれを
了解し，社内でもいずれは上告人がＡの後継者になるものと目されていた。
(2)平成１２年法律第１３号により租税特別措置法（平成１５年法律第８号に
よる改正前のもの）６９条２項の規定が設けられる前においては，贈与税の課税は
贈与時に受贈者の住所又は受贈財産の所在のいずれかが国内にあることが要件とさ
れていたため（法１条の２，２条の２），贈与者が所有する財産を国外へ移転し，
更に受贈者の住所を国外に移転させた後に贈与を実行することによって，我が国の
贈与税の負担を回避するという方法が，平成９年当時において既に一般に紹介され
ており，Ａは，同年２月ころ，このような贈与税回避の方法について，弁護士から
概括的な説明を受けた。
(3)本件会社の取締役会は，平成９年５月，Ａの提案に基づき，海外での事業
展開を図るため香港に子会社を設立することを決議した。上告人は，同年６月２９
日に香港に出国していたところ，上記取締役会は，同年７月，Ａの提案に基づき，
情報収集，調査等のための香港駐在役員として上告人を選任した。また，本件会社
は，同年９月及び平成１０年１２月，子会社の設立に代えて，それぞれ香港の現地
法人（以下「本件各現地法人」という。）を買収し，その都度，上告人が本件各現
地法人の取締役に就任した。
(4)上告人は，平成９年６月２９日に香港に出国してから同１２年１２月１７
日に業務を放棄して失踪するまでの期間（以下「本件期間」という。）中，合計１
６８日，香港において，本件会社又は本件各現地法人の業務として，香港又はその
周辺地域に在住する関係者との面談等の業務に従事した。他方で，上告人は，本件
期間中，月に一度は帰国しており，国内において，月１回の割合で開催される本件
会社の取締役会の多くに出席したほか，少なくとも１９回の営業幹部会及び３回の
全国支店長会議にも出席し，さらに，新入社員研修会，格付会社との面談，アナリ
ストやファンドマネージャー向けの説明会等にも出席した。また，上告人は，本件
期間中の平成１０年６月に本件会社の常務取締役に，同１２年６月に専務取締役に
それぞれ昇進した。
本件期間中に占める上告人の香港滞在日数の割合は約６５．８％，国内滞在日数
の割合は約２６．２％である。
(5)上告人は独身であり，本件期間中，香港においては，家財が備え付けら
れ，部屋の清掃やシーツの交換などのサービスが受けられるアパートメント（以下
「本件香港居宅」という。）に単身で滞在した。そのため，上告人が出国の際に香
港へ携行したのは衣類程度であった。本件香港居宅の賃貸借契約は，当初が平成９
年７月１日から期間２年間であり，同１１年７月，期間２年間の約定で更改され
た。他方で，上告人は，帰国時には，香港への出国前と同様，Ａが賃借していた東
京都杉並区所在の居宅（以下「本件杉並居宅」という。）で両親及び弟とともに起
居していた。
(6)上告人の香港における資産としては，本件期間中に受け取った報酬等を貯
蓄した５０００万円程度の預金があった。他方で，上告人は，国内において，平成
１０年１２月末日の時点で，評価額にして１０００億円を超える本件会社の株式，
２３億円を超える預金，１８２億円を超える借入金等を有していた。
(7)上告人は，香港に出国するに当たり，住民登録につき香港への転出の届出
をした上，香港において，在香港日本総領事あて在留証明願，香港移民局あて申請
書類一式，納税申告書等を提出し，これらの書類に本件香港居宅の所在地を上告人
の住所地として記載するなどした。他方で，上告人は，香港への出国の時点で借入
れのあった複数の銀行及びノンバンクのうち，銀行３行については住所が香港に異
動した旨の届出をしたが，銀行７行及びノンバンク１社についてはその旨の届出を
しなかった。なお，本件会社の関係では，本件期間中，常務取締役就任承諾書及び
役員宣誓書には，上告人は自己の住所として本件杉並居宅の所在地を記載し，有価
証券報告書の大株主欄には，本件香港居宅の所在地が上告人の住所として記載され
た。
(8)Ａ及びＢは，オランダ王国における非公開有限責任会社であるＤ社（総出
資口数８００口）の出資をそれぞれ５６０口及び２４０口所有していたところ，平
成１０年３月２３日付けで，同社に対し本件会社の株式合計１５６９万８８００株
を譲渡した上，同１１年１２月２７日付けで，上告人に対し，Ａの上記出資５６０
口及びＢの上記出資のうち１６０口の合計７２０口の贈与（以下「本件贈与」とい
う。）をした。
(9)Ａ及び上告人は，本件贈与に先立つ平成１１年１０月ころ，公認会計士か
ら本件贈与の実行に関する具体的な提案を受けていた。また，上告人は，本件贈与
後，３か月に１回程度，国別滞在日数を集計した一覧表を本件会社の従業員に作成
してもらったり，平成１２年１１月ころ国内に長く滞在していたところ，上記公認
会計士から早く香港に戻るよう指導されたりしていた。
(10)本件杉並居宅の所在地を所轄する杉並税務署長は，本件贈与について，平
成１７年３月２日付けで，上告人に対し，贈与税の課税価格を１６５３億０６０３
万１２００円，納付すべき贈与税額を１１５７億０２９０万１７００円とする平成
１１年分贈与税の決定処分及び納付すべき加算税の額を１７３億５５４３万５００
０円とする無申告加算税の賦課決定処分（本件各処分）をした。
３原審は，上記事実関係等の下において，次のとおり判断して，上告人の請求
を棄却すべきものとした。
上告人は，贈与税回避を可能にする状況を整えるために香港に出国するものであ
ることを認識し，本件期間を通じて国内での滞在日数が多くなりすぎないよう滞在
日数を調整していたと認められるから，上告人の香港での滞在日数を重視し，これ
を国内での滞在日数と形式的に比較してその多寡を主要な考慮要素として本件香港
居宅と本件杉並居宅のいずれが住所であるかを判断するのは相当ではない。上告人
は，本件期間を通じて４日に１日以上の割合で国内に滞在し，国内滞在中は香港へ
の出国前と変わらず本件杉並居宅で起居していたこと，香港への出国前から，本件
会社の役員という重要な地位にあり，本件期間中もその役員としての業務に従事し
て昇進もしていたこと，Ａの跡を継いで本件会社の経営者になることが予定されて
いた重要人物であり，本件会社の所在する我が国が職業活動上最も重要な拠点であ
ったこと，香港に家財等を移動したことはなく，香港に携行したのは衣類程度にす
ぎず，本件香港居宅は，ホテルと同様のサービスが受けられるアパートメントであ
って，長期の滞在を前提とする施設であるとはいえないものであったこと，香港に
おいて有していた資産は総資産評価額の０．１％にも満たないものであったこと，
香港への出国時に借入れのあった銀行やノンバンクの多くに住所が香港に異動した
旨の届出をしていないなど香港を生活の本拠としようとする意思は強いものであっ
たとはいえないことなどからすれば，上告人が本件期間の約３分の２の日数，香港
に滞在し，現地において関係者との面談等の業務に従事していたことを考慮して
も，本件贈与を受けた時において上告人の生活の本拠である住所は国内にあったも
のと認めるのが相当であり，上告人は法１条の２第１号及び２条の２第１項に基づ
く贈与税の納税義務を負うものである。
４しかしながら，原審の上記判断は是認することができない。その理由は，次
のとおりである。
(1)法１条の２によれば，贈与により取得した財産が国外にあるものである場
合には，受贈者が当該贈与を受けた時において国内に住所を有することが，当該贈
与についての贈与税の課税要件とされている（同条１号）ところ，ここにいう住所
とは，反対の解釈をすべき特段の事由はない以上，生活の本拠，すなわち，その者
の生活に最も関係の深い一般的生活，全生活の中心を指すものであり，一定の場所
がある者の住所であるか否かは，客観的に生活の本拠たる実体を具備しているか否
かにより決すべきものと解するのが相当である（最高裁昭和２９年（オ）第４１２
号同年１０月２０日大法廷判決・民集８巻１０号１９０７頁，最高裁昭和３２年
（オ）第５５２号同年９月１３日第二小法廷判決・裁判集民事２７号８０１頁，最
高裁昭和３５年（オ）第８４号同年３月２２日第三小法廷判決・民集１４巻４号５
５１頁参照）。
(2)これを本件についてみるに，前記事実関係等によれば，上告人は，本件贈
与を受けた当時，本件会社の香港駐在役員及び本件各現地法人の役員として香港に
赴任しつつ国内にも相応の日数滞在していたところ，本件贈与を受けたのは上記赴
任の開始から約２年半後のことであり，香港に出国するに当たり住民登録につき香
港への転出の届出をするなどした上，通算約３年半にわたる赴任期間である本件期
間中，その約３分の２の日数を２年単位（合計４年）で賃借した本件香港居宅に滞
在して過ごし，その間に現地において本件会社又は本件各現地法人の業務として関
係者との面談等の業務に従事しており，これが贈与税回避の目的で仮装された実体
のないものとはうかがわれないのに対して，国内においては，本件期間中の約４分
の１の日数を本件杉並居宅に滞在して過ごし，その間に本件会社の業務に従事して
いたにとどまるというのであるから，本件贈与を受けた時において，本件香港居宅
は生活の本拠たる実体を有していたものというべきであり，本件杉並居宅が生活の
本拠たる実体を有していたということはできない。
原審は，上告人が贈与税回避を可能にする状況を整えるために香港に出国するも
のであることを認識し，本件期間を通じて国内での滞在日数が多くなりすぎないよ
う滞在日数を調整していたことをもって，住所の判断に当たって香港と国内におけ
る各滞在日数の多寡を主要な要素として考慮することを否定する理由として説示す
るが，前記のとおり，一定の場所が住所に当たるか否かは，客観的に生活の本拠た
る実体を具備しているか否かによって決すべきものであり，主観的に贈与税回避の
目的があったとしても，客観的な生活の実体が消滅するものではないから，上記の
目的の下に各滞在日数を調整していたことをもって，現に香港での滞在日数が本件
期間中の約３分の２（国内での滞在日数の約２．５倍）に及んでいる上告人につい
て前記事実関係等の下で本件香港居宅に生活の本拠たる実体があることを否定する
理由とすることはできない。このことは，法が民法上の概念である「住所」を用い
て課税要件を定めているため，本件の争点が上記「住所」概念の解釈適用の問題と
なることから導かれる帰結であるといわざるを得ず，他方，贈与税回避を可能にす
る状況を整えるためにあえて国外に長期の滞在をするという行為が課税実務上想定
されていなかった事態であり，このような方法による贈与税回避を容認することが
適当でないというのであれば，法の解釈では限界があるので，そのような事態に対
応できるような立法によって対処すべきものである。そして，この点については，
現に平成１２年法律第１３号によって所要の立法的措置が講じられているところで
ある。
原審が指摘するその余の事情に関しても，本件期間中，国内では家族の居住する
本件杉並居宅で起居していたことは，帰国時の滞在先として自然な選択であるし，
上告人の本件会社内における地位ないし立場の重要性は，約２．５倍存する香港と
国内との滞在日数の格差を覆して生活の本拠たる実体が国内にあることを認めるに
足りる根拠となるとはいえず，香港に家財等を移動していない点は，費用や手続の
煩雑さに照らせば別段不合理なことではなく，香港では部屋の清掃やシーツの交換
などのサービスが受けられるアパートメントに滞在していた点も，昨今の単身で海
外赴任する際の通例や上告人の地位，報酬，財産等に照らせば当然の自然な選択で
あって，およそ長期の滞在を予定していなかったなどとはいえないものである。ま
た，香港に銀行預金等の資産を移動していないとしても，そのことは，海外赴任者
に通常みられる行動と何らそごするものではなく，各種の届出等からうかがわれる
上告人の居住意思についても，上記のとおり上告人は赴任時の出国の際に住民登録
につき香港への転出の届出をするなどしており，一部の手続について住所変更の届
出等が必須ではないとの認識の下に手間を惜しんでその届出等をしていないとして
も別段不自然ではない。そうすると，これらの事情は，本件において上告人につい
て前記事実関係等の下で本件香港居宅に生活の本拠たる実体があることを否定する
要素とはならないというべきである。
以上によれば，上告人は，本件贈与を受けた時において，法１条の２第１号所定
の贈与税の課税要件である国内（同法の施行地）における住所を有していたという
ことはできないというべきである。
したがって，上告人は，本件贈与につき，法１条の２第１号及び２条の２第１項
に基づく贈与税の納税義務を負うものではなく，本件各処分は違法である。
５以上と異なる原審の前記判断には，判決に影響を及ぼすことが明らかな法令
の違反がある。論旨は理由があり，原判決は破棄を免れない。そして，以上説示し
たところによれば，上告人の請求は理由があり，これを認容した第１審判決は正当
であるから，被上告人の控訴を棄却すべきである。
よって，裁判官全員一致の意見で，主文のとおり判決する。なお，裁判官須藤正
彦の補足意見がある。
裁判官須藤正彦の補足意見は，次のとおりである。
私は法廷意見に賛成するものであるが，原審が指摘している贈与税回避の観点を
踏まえつつ，上告人の住所の所在について，以下のとおり補足しておきたい。
１(1)原審の確定した事実によれば，Ａは，大手の消費者金融業を営む会社で
内国法人たる本件会社の創業者で，かつ代表取締役であった。オランダ王国におけ
る非公開有限責任会社であるＤ社（以下「オランダ法人」という。）の総出資口数
は８００口であり，それは相続税法の施行地外にある財産（以下「国外財産」とい
う。）であるところ（相続税法１０条１項８号参照），Ａ及びその妻Ｂ（以下，Ａ
とＢとを併せて「Ａら」という。）は，そのすべてを所有していた。Ａらは，相続
税法の施行地にある財産（以下「国内財産」という。）たる本件会社発行の株式
（以下「本件会社株式」という。）を所有していたが，その１５６９万８８００株
をオランダ法人に譲渡し，同譲渡に係る株式はその総資産中約８４．２％を占めて
いた。本件贈与は，法形式上は，Ａらが，外国法人たるオランダ法人の総出資口数
中その９割に当たる７２０口を上告人に無償で譲渡する贈与契約であるが，以上の
事実からすれば，その実質は，要するに，オランダ法人を介在させて，国内財産た
る本件会社株式の支配を，Ａらが，その子である上告人に無償で移転したという至
って単純な図式のものである。
(2)一般に，親が子に財産の支配を無償で移転するための方法として世で行わ
れている法形式としては，親が生前に行うものであれば，贈与契約であり，親の死
亡によるのであれば相続である。その場合，贈与税又は相続税が課され得る。本件
は，Ａらの生前における本件会社株式の支配の移転であるところ，もともと日本国
籍を有するＡらと上告人は，国内に長らく居住し，かつ，支配の移転の対象たる本
件会社株式も純然たる内国法人の株式であるから，その支配の移転も，人為的な方
策を講じないままでの本件会社株式自体の贈与契約の締結によって行われる（そし
て贈与税が課される）ことが直截的で自然の成り行きであるといえよう。
(3)しかるところ，贈与契約については，本件贈与時の法（平成１５年法律第
８号による改正前の相続税法）によれば，財産取得時に受贈者の住所が国内にある
ときは無制限納税義務者として，また，住所が国内にないときは取得財産が国内財
産である場合に制限納税義務者として，贈与税の納税義務を負うとされていた（法
１条の２第１号，２号）。そうすると，財産の贈与において，法では，受贈者の住
所と贈与の対象たる財産がともに国外にあるときは，無制限納税義務者，制限納税
義務者のいずれにも該当せず，贈与税が課税されないということになる。したがっ
て，本件においても，対象たる本件会社株式を国外財産に転化することと受贈者た
る上告人の住所を国外とさせることとの組合せを経た上で贈与契約がなされれば，
贈与税の課税要件は満たされず，自然の成り行きでの贈与契約であれば課されるは
ずの贈与税の負担が回避され，ひいては，相続税の負担も回避され，結局，親子間
の無償かつ無税での財産の支配の移転が実現することになるわけである。
(4)そして，現に，本件では，上告人が香港に出国し，その香港での滞在期間
中に，本件会社株式をＡらが支配するオランダ法人へ移転するという方法によっ
て，これを国外財産に転化させたといえるものであるから，これは贈与税（ひいて
は相続税）の負担を回避するためになされたことが認められるのである。原判決
は，上告人は，「贈与税回避を可能にする状況を整えるために香港に出国するもの
であることを認識し」たと認定するが，それは以上の趣旨において理解されるので
ある（ここで，オランダ法人は，本件会社株式の保有以外に事業活動を行うことが
全くうかがわれないという意味でいわば「器」として用いられていると認められる
のであるが，このように，オランダ法人を「器」として介在させる法形式と上告人
の国外住所とを組み合わせることは，通常，相続税法や課税実務が想定しているも
のとはいい難い組合せであったといえるところ，それは，贈与税の負担を回避する
ための密接で不可欠な関係にある要素の組合せであるので，以下では，便宜上，こ
の本件での組合せの仕組みを「本件贈与税回避スキーム」という。）。本件では，
この本件贈与税回避スキームの下での上告人の住所の所在が問題となっているわけ
であるが，この点については次のように考えられる。
２(1)上告人は，出国時から平成１１年１２月２７日付けの本件贈与時までの
約２年半及びそれに引き続き業務を放棄するまでの約１年間を香港に滞在して過ご
した。本件会社では，香港を拠点とする海外事業が目指されたところ，もともとの
本業である消費者金融業の方は早々に断念され，いわゆるベンチャーキャピタル業
務を中心とする投資業務の展開が企図され，上告人は，それに関する情報収集，調
査などのため面談業務等に従事したとされている。だが，このベンチャーキャピタ
ル業務等の投資業務そのものは，現地の投資関係業者との間での投資事業組合を組
成してのものであったにしても，投資者側には，経済，金融，会計，法律等の分野
での高度の知識，技術や経験を有する相当数の専門家が必要とされるといわれてい
るのであって，国外での案件であるからにはなおさらそのようにいえると思われ
る。ところが，上告人には，香港への出国前に本業の消費者金融業務とは別にこの
方面で実務経験を重ねていた形跡もないし，この方面に精通する専門家が香港への
出国に際して随行し，あるいは，その後に参加したような事実はおよそうかがわれ
ない。雇った者も初めはなく，その後も１名前後を採用したにすぎず，その状態は
終始変わらないままであったから，そのことからすると，結局，本件会社にとって
香港でのベンチャーキャピタル業務などの投資業務は必ずしも重点を置かれていな
かったとみられ，しかも，２０件ほどの投資検討案件中投資の実行がされた６件ほ
どの案件は全てＡの個別的了承の下に行われたものであることからすると，上告人
が取締役に就任した本件各現地法人も，その執務場所とされた簡素ともいえる事務
所も，単なる連絡事務所以上の機能を果たすものではなかったとさえみられる。そ
の一方において，上告人は，約３年半の香港滞在期間中，国内でも，毎月１回の取
締役会の多くに加え，少なくとも合計１９回の営業幹部会，３回の全国支店長会議
のほか，新入社員研修会，その他格付会社との面談，アナリストやファンドマネー
ジャー向け説明会に，それぞれ出席した。上告人は，香港へ出国するより１年前に
は本件会社の取締役営業統轄本部長に就任し，香港滞在期間中に，「常務取締
役」，「専務取締役」と昇進した。元来，株式会社の取締役という地位は，その任
務の遂行に当たって，会社に対し，善管注意義務，忠実義務を負うなど重大な職責
であるが，本件会社は，東京証券取引所の第１部に上場する公開会社でもあるか
ら，取締役の地位の実質的重みは，多くの利害関係者（ステークホールダー）と関
わるなど小規模閉鎖会社のそれとは比較にならぬほどの大きなものである。特に，
上告人は，Ａらの子として，内外ともに本件会社の後継経営者に擬せられていたか
ら，その取締役として取締役会に出席し，重要な意思決定に参画するなどのこと
は，とりわけ重大な意味があったといえる。したがって，上告人の意識や責任感の
中で国内での滞在の占める比重は極めて大きく，少なくとも仕事の面からすれば，
いわば軸足のうちの相当部分はなお国内にあったことがうかがわれるのである。確
かに，上告人の香港滞在につき，期間２年のサービスアパートメント（本件香港居
宅）の賃貸借契約が締結され，それが更改されているが，そのような長い期間の居
室賃貸借契約も，例えば，国外の長期プロジェクト業務のため，海外事業担当取締
役の１回当たりのやや長期にわたる多数回反覆の出張時の確かな寝泊まりの場所の
確保のために，ホテル代わりにそれがなされるようなこともあり得，上告人も，本
件会社の国外業務プロジェクトのため頻繁に日本に帰国しつつ長期出張をしたとい
う構図のようにも見られ得ないわけではない。実際，上告人は帰国の際は，東京都
杉並区所在の本件杉並居宅に起居し，特別な用事がない限り朝夕の食事は同所でと
っていた。そして本件杉並居宅中約４２平方メートルが，上告人専用の居室となっ
ていたのである。そうすると，上告人の香港滞在期間中，その生活の本拠は，客観
的にみて，香港にあったということ自体はそのとおりであるが，ただ，上記の点に
着目してみると，香港のみがそうであったのか，東京にもなお生活の本拠があった
のではないかとの疑問も生じてくるのである。
(2)ところで，相続税法において，自然人の「住所」については，その概念に
ついて一般的な定義付けがなされているわけでもないし，所得税法３条，所得税法
施行令１４条，１５条などのような何らかの特則も置かれていない。国税通則法に
も規定がない。そうすると，相続税法上の「住所」は，同法固有の「住所」概念と
して構成されるべきではなく，民法の借用概念としての意味とならざるを得ない。
結局，民法（平成１６年法律第１４７号による改正前のもの）２１条（現行２２
条）によるべきことになり，したがって，住所とは，反対の解釈をすべき特段の事
由がない以上，客観的に生活の本拠たる実体を具備している一定の場所ということ
になる。租税回避の目的があるからといって，客観的な生活の実体は消滅するもの
ではないから，それによって住所が別異に決定付けられるものではない。本件で
は，住所を客観的な生活の本拠とは別異に解釈すべき特段の事由は認められないと
ころ，本件贈与当時，上告人の生活の本拠が香港にあったことは否定し得ないか
ら，当然，上告人の住所が香港であったということも正しいわけである。
もっとも，更にいえば，民法上の住所概念を前提にしても，疑問が残らないわけ
ではない。通信手段，交通手段が著しく発達した今日においては，国内と国外との
それぞれに客観的な生活の本拠が認められる場合もあり得ると思われる。本件の場
合も，上告人の上記に述べた国内での生活ぶりからすれば，上告人の客観的な生活
の本拠は，香港のほかに，いまだ国内にもあったように見えなくもないからであ
る。とはいうものの，これまでの判例上，民法上の住所は単一であるとされてい
る。しかも，住所が複数あり得るとの考え方は一般的に熟しているとまではいえな
いから，住所を東京と香港とに一つずつ有するとの解釈は採り得ない。結局，香港
か東京かのいずれか一つに住所を決定せざるを得ないのである。そうすると，本件
では，上記の生活ぶりであるとはいえ，香港での滞在日数が国内でのそれの約２．
５倍に及んでいること，現地において本件会社又は本件各現地法人の業務として，
香港又はその周辺地域の関係者と面談等の業務にそれなりに従事したことなど，法
廷意見の挙示する諸要素が最重視されるべきであって，その点からすると，上告人
の香港での生活は，本件贈与税回避スキームが成るまでの寓居であるといえるにし
ても，仮装のものとまではいえないし，東京よりも香港の方が客観的な生活の本拠
たる実体をより一層備えていたといわざるを得ないのである。してみると，上告人
の住所は香港であった（つまり，国内にはなかった）とすることはやむを得ないと
いうべきである。
３既に述べたように，本件贈与の実質は，日本国籍かつ国内住所を有するＡら
が，内国法人たる本件会社の株式の支配を，日本国籍を有し，かつ国内に住所を有
していたが暫定的に国外に滞在した上告人に，無償で移転したという図式のもので
ある。一般的な法形式で直截に本件会社株式を贈与すれば課税されるのに，本件贈
与税回避スキームを用い，オランダ法人を器とし，同スキームが成るまでに暫定的
に住所を香港に移しておくという人為的な組合せを実施すれば課税されないという
のは，親子間での財産支配の無償の移転という意味において両者で経済的実質に有
意な差異がないと思われることに照らすと，著しい不公平感を免れない。国外に暫
定的に滞在しただけといってよい日本国籍の上告人は，無償で１６５３億円もの莫
大な経済的価値を親から承継し，しかもその経済的価値は実質的に本件会社の国内
での無数の消費者を相手方とする金銭消費貸借契約上の利息収入によって稼得した
巨額な富の化体したものともいえるから，最適な担税力が備わっているということ
もでき，我が国における富の再分配などの要請の観点からしても，なおさらその感
を深くする。一般的な法感情の観点から結論だけをみる限りでは，違和感も生じな
いではない。しかし，そうであるからといって，個別否認規定がないにもかかわら
ず，この租税回避スキームを否認することには，やはり大きな困難を覚えざるを得
ない。けだし，憲法３０条は，国民は法律の定めるところによってのみ納税の義務
を負うと規定し，同法８４条は，課税の要件は法律に定められなければならないこ
とを規定する。納税は国民に義務を課するものであるところからして，この租税法
律主義の下で課税要件は明確なものでなければならず，これを規定する条文は厳格
な解釈が要求されるのである。明確な根拠が認められないのに，安易に拡張解釈，
類推解釈，権利濫用法理の適用などの特別の法解釈や特別の事実認定を行って，租
税回避の否認をして課税することは許されないというべきである。そして，厳格な
法条の解釈が求められる以上，解釈論にはおのずから限界があり，法解釈によって
は不当な結論が不可避であるならば，立法によって解決を図るのが筋であって（現
に，その後，平成１２年の租税特別措置法の改正によって立法で決着が付けられ
た。），裁判所としては，立法の領域にまで踏み込むことはできない。後年の新た
な立法を遡及して適用して不利な義務を課すことも許されない。結局，租税法律主
義という憲法上の要請の下，法廷意見の結論は，一般的な法感情の観点からは少な
からざる違和感も生じないではないけれども，やむを得ないところである。
(裁判長裁判官須藤正彦裁判官古田佑紀裁判官竹内行夫裁判官
千葉勝美）

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