戻る

主文
１　被告国は、原告に対し、金３８万３０００円並びにこれに対する平成１１年３
月２６日から同年１２月３１日まで年７．３パーセント、同１２年１月１日から同
１３年１２月３１日まで年４．５パーセント、及び同１４年１月１日から支払済み
まで年４．１パーセントの各割合による金員を支払え。
２　被告東京都は、原告に対し、金３万８３００円及びこれに対する平成１１年９
月１日から同年１２月３１日まで年７．３パーセント、同１２年１月１日から同１
３年１２月３１日まで年４．５パーセント、及び同１４年１月１日から支払済みま
で年４．１パーセントの各割合による金員を支払え。
３　原告のその余の請求を棄却する。
４　訴訟費用は、原告と被告国との間で生じた分は、これを３分し、その１を原告
の負担とし、その余を被告国の負担とし、原告と被告東京都との間で生じた分は、
これを５分し、その２を原告の負担とし、その余を被告東京都の負担とする。
事実及び理由
第１　請求
１　被告国は、原告に対し、金５６万６９００円及びこれに対する平成１１年３月
２６日から支払済みに至るまで年７．３パーセントの割合による金員を支払え。
２　被告東京都は、原告に対し、金５万８５００円及びこれに対する平成１１年３
月２６日から支払済みに至るまで年７．３パーセントの割合による金員を支払え。
第２　事案の概要
　原告は、弁護士業を営む者であり、その妻Ｄ（以下「訴外Ｄ」という。）は税理
士業を営んでいるところ、平成７年から平成９年までの間、同人との間で、顧問税
理士契約を締結し税理士報酬等を支払ったため、上記各年分に係る原告の税務申告
の際、同報酬を弁護士報酬を得るための経費として申告した。これに対し、足立税
務署長は、原告が、訴外Ｄに支払った報酬は、所得税法５６条の規定する「生計を
一にする配偶者」に対して支払ったものに該当するから、経費として認められない
こと等を理由として各更正の決定（以下「本件各更正決定」という。）をした。そ
こで、原告は、これを不服として審査請求をした上、これに対する各裁決により経
費と認められ一部取り消された後の本件各更正決定は違憲又は違法であるとして、
被告国に対し、訴外
Ｄに支払った報酬を原告の経費として認められないことにより、原告が負担させら
れた金額について誤納金として返還するよう請求するとともに、被告東京都に対
し、同様の理由により、平成７年分から平成９年分の事業所得に係る個人事業税賦
課決定処分により原告が負担させられた税額の一部について、誤納金の返還を請求
している事案である。
１　所得税法及び地方税法の定め（なお、所得税法５６条の改正経緯については、
別紙１参照。）
(1)　現行所得税法（以下「法」という。）５６条は、「居住者と生計を一にする配
偶者その他の親族がその居住者の営む不動産所得、事業所得又は山林所得を生ずべ
き事業に従事したことその他の事由により当該事業から対価の支払を受ける場合に
は、その対価に相当する金額は、その居住者の当該事業に係る不動産所得の金額、
事業所得の金額又は山林所得の金額の計算上、必要経費に算入しないものとし、か
つ、その親族のその対価に係る各種所得の計算上必要経費に算入されるべき金額
は、その居住者の当該事業に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林所得
の金額の計算上、必要経費に算入する。この場合において、その親族が支払を受け
た対価の額及びその親族のその対価に係る各種所得の金額の計算上ないものとみな
す」旨を規定している
。
(2)　地方税法７２条の５０第１項本文は、「個人の行う事業に対し事業税を課する
場合においては、第４項に規定する場合を除き、道府県知事は、当該個人の当該年
度の初日の属する年の前年中の所得税の課税標準である所得のうち第７２条の１７
第１項においてその計算の例によるものとされる所得税法第２６条及び第２７条に
規定する不動産所得及び事業所得について当該個人が税務官署に申告し、若しくは
修正申告し、又は税務官署が更正し、若しくは決定した課税標準を基準として、事
業税を課する」旨を規定している。
２　前提となる事実（括弧内に認定根拠を掲げた事実のほかは当事者間に争いのな
い事実か、弁論の全趣旨により容易に認定できる事実である。）
(1)　原告は弁護士であり、原告の妻である訴外Ｄは税理士であって、それぞれ平成
６年４月以降独立の事務所を開設して業務を行っている。
(2)　原告は、船木芳信弁護士とともに東京あおば法律事務所を経営しているとこ
ろ、平成６年４月７日、船木弁護士とともに訴外Ｄとの間で、原告及び船木弁護士
の弁護士業務に係る所得税等の税務代理及び税務相談、会計業務についての顧問及
び記帳代行を委嘱内容とする顧問契約を締結し、同契約に基づき、平成７年から平
成９年にかけて、訴外Ｄに対し、同人による税理士業務に対する対価として、以下
の顧問税理士報酬及び税務申告手数料（以下「本件税理士報酬等」という。）を支
払った（甲１）。
ア　平成７年分　７２万１０００円
イ　平成８年分　１１３万３５００円
ウ　平成９年分　１０５万９０００円
(3)　原告は、上記(2)アないしウの本件税理士報酬等を、原告の各年分の所得税の
申告の際、弁護士報酬を受けるための必要経費に算入して申告した（以下「本件各
申告」という。甲２）。
(4)　足立税務署長は、平成１１年２月２６日付けで、原告に対し、原告が訴外Ｄに
対して支払った本件税理士報酬等は、法５６条に規定する「生計を一にする配偶
者」に対して支払われたものであり必要経費に算入することができないとして、平
成７年分ないし平成９年分の各申告につき本件各更正処分をするとともに、各過少
申告加算税賦課決定処分（以下「本件各賦課決定処分」といい、本件各更正処分と
本件各賦課決定処分とをあわせて「本件各処分」という。）をした（甲２）。
(5)　原告は、平成１１年３月２５日、被告国に対し、本件各処分により新たに負担
させられた税額（延滞税を含む。）を支払った。
(6)　原告は、平成１１年４月８日付けで、国税不服審判所長に対し、本件各処分を
不服として審査請求を行った（甲３）ところ、国税不服審判所長は、平成１２年５
月１５日付けで、原告の所得についての必要経費を算定するに当たっては、原告と
生計を一にする訴外Ｄが対価として得た収入のために要した費用の限度で、原告の
所得についての必要経費に算入されるべきであるとして、平成７年分及び平成８年
分の各処分につきその一部を、平成９年分の各処分につき、その全部を取り消す旨
の裁決をした（甲７）。
(7)　被告国は、上記裁決により平成９年分の各処分の全部が取り消されたため、原
告に対し、上記更正処分により新たに納付された額及び過少申告加算税額を還付
し、延滞税についても全額還付した。
(8)　被告東京都は、平成１１年８月１０日、原告に対し、原告に係る平成８年度な
いし平成１０年度の個人事業税につき、各増額賦課決定処分（以下「本件各事業税
増額決定処分」という。）をした（乙５、１１、１７）。
(9)　原告は、平成１１年８月３１日、被告東京都に対し、本件各事業税増額決定処
分に基づき、差引不足額を納付した（乙６、１２、１８）。
(10)　足立都税事務所長は、平成１２年６月２８日、原告に対し、平成８年度ない
し平成１０年度の個人事業税減額賦課決定処分（以下「本件各事業税減額賦課決定
処分」という。）を行い、同年８月７日、原告に対し、誤納額を還付した（乙７、
８、１３、１４、１９、２０）。
３　争点及び争点に関する当事者の主張
(1)　争点
ア　原告の所得の算定に関し法５６条の適用があるか
(ア)　法５６条の「従事したことその他の事由により対価の支払を受ける場合」の
意義（以下「争点１」という。）
(イ)　法５６条の「生計を一にする」の意義（予備的主張。以下「争点２」とい
う。）
イ　法５６条並びに本件各処分及び本件各事業税増額決定処分の合憲性（以下「争
点３」という。）
(2)　争点１（法５６条の「従事したことその他の事由により対価の支払を受ける場
合」の意義）について
ア　原告の主張
(ア)　合算課税が例外的な措置であることについて
シャウプ勧告は、合算課税の問題点を挙げ、これを廃止して各納税者が独立の申告
書を提出し、他の所得と合算することなく各人の所得額に対する税額を別々に納め
るように勧告しているが、これによって生じることがあり得る「要領のよい納税
者」の出現を防止するために、財産等から生じる所得を譲渡することで税負担を免
れることや、妻子を同族の事業に雇用して、これに賃金を払う等の抜け道を防止す
るために、合算することを例外的な措置として提言している。
(イ)　シャウプ勧告の代償措置の提言
個人単位課税に対する例外的な措置として合算課税を行った場合には、その限りで
その配偶者等は経済的な独立性を喪失することになるから、合算課税されるような
場合には、妻子等は事業を営む者の扶養家族として取り扱わなければ、他の者と比
較して高額な税率を負担しなければならなくなり不都合を生じる。
そこで、この不都合を回避するため、シャウプ勧告は、納税者がその課税所得と同
人が扶養控除を申告する者の受け取る所得とを合算しなければならないという条件
で、納税者から生活費の半額以上を受ける者に対しても扶養控除を認めるべきであ
ることを提言していた。
(ウ)　シャウプ勧告の合算課税の対象
したがって、仮に、シャウプ勧告が指摘するような前記立法事実があり、生計を一
にする親族の所得を合算する必要が認められるとしても、個別課税を否定し、合算
課税をするためには、その合算課税の対象となる親族がその事業者の扶養家族とし
てその事業者が扶養家族控除を受けられることが前提となっている。このことは、
合算課税の対象となる親族が独立した事業を営んでおらず、その者の所得が扶養家
族としての対象となり得る程度の少額の所得であることを前提としていたと考える
ことができる。したがって、そもそも「その家族が独立した事業を営み、その事業
の存在がその所得を支払う事業主の存在とは別に事業としての独立性を有してい
る」ような場合には、合算課税の前提としての事業者の事業との密接な関連性を欠
いているというべきで
ある。このような親族の事業が独立性を有している場合には、シャウプ勧告はそも
そも合算課税の対象とならないということを暗黙の了解事項としていたと解され
る。
(エ)　昭和２５年２月２４日衆議院委員会での個別課税等についてのＥ大
蔵大臣の提案理由について
同委員会においては、合算課税が廃止された理由については詳細に述べられていな
いが、これによる合算課税の範囲はシャウプ勧告及び大蔵省主税局の見解と基本的
に同一であると解される。そうすると、上記提案理由においては、「納税者と生計
を一にする配偶者その他の親族が当該納税義務者の経営する事業から所得を受けた
場合には」と述べられているが、シャウプ勧告の趣旨、すなわち、合算課税の対象
を当該納税者に当該親族が雇用されている場合を前提とするとの趣旨をそのまま引
き継いだものであり、従前の合算課税の対象を拡大したものではないと解するのが
相当である。
(オ)　法５７条からの規定から判明する法５６条の適用範囲
法５７条により青色申告書を提出する納税義務者について、いわゆる専従者控除を
認める規定であるところ、法５７条が規定されるまで、法５６条の適用対象者につ
いては、事業者から配偶者等に対する給与の支払は経費と認定されず、合算課税さ
れていた代わりに、実際上は扶養控除の適用があった。したがって、みなし事業所
得の規定の適用がある場合には、扶養控除の対象になるべきであり、これが認めら
れない場合には、合算課税はその根拠を欠くものといわざるを得ない。また、法５
７条は、法５６条の「みなし事業所得」の不合理性を解消するために規定されたも
のであると解され、このことにかんがみれば、法５６条の規定は、極めて限定的に
解釈されなければならないというべきである。
さらに、昭和３６年改正では、白色申告者にも専従者控除を認めるとともに、その
適用範囲を配偶者にも拡大しているのであって、その改正理由も専従配偶者の実
情、法人の負担とのバランスを挙げ、実際に給与を支払っている場合に生じる不都
合を回避しようとするものであるから、法５６条による不都合を回避する目的がう
かがわれるのであって、このような点にかんがみても、法５６条の適用対象は限定
的に解釈されるべきものである。
(カ)　また、法５６条は、「従事したことその他の事由により対価の支払を受ける
場合」と規定するが、そもそも同条の「その他の」の意義は、雇用契約により給与
の支払を受ける場合（「従事した」場合）以外の一切の対価の支払を受ける場合を
指すものではなく、むしろ、従事したと評価し得るか否かが契約自体からは明らか
でないが実態関係からすると従事すると判断できる場合を想定したものというべき
である。
(キ)　以上によれば、その家族が独立した事業を営み、その事業の存在がその所得
を支払う事業主の存在とは別に事業としての独立性を有しているような場合は、法
５６条の「従事したことその他の事由により対価の支払を受ける場合」に該当しな
いものというべきである。
イ　被告の主張
(ア)　法５６条の文理
この要件は、同条に定める各事業との対価性を意味するものであり、それ以上に、
例えば給与として支払われたことを要する等の限定を付する必要はない。このこと
は、法５７条が「専らその居住者の営む前条に規定する事業に従事するもの（以下
「青色事業専従者」という。）が当該事業から次項の書類に記載されている方法に
従いその記載されている金額の範囲内において給与の支払を受けた場合」というよ
うに限定的な要件を定めているのに対し、法５６条が「事業に従事したことその他
の事由により」と規定し、対価の発生事由に何ら限定を付していないことからも明
らかである。
また、法５６条は、配偶者等に支払われた対価に相当する金額を必要経費に算入し
ないことを規定したものであるから、当該対価は仮にそれが「生計を一にする」関
係にない者に支払われたとすれば必要経費と認められるような事由によって支払わ
れたものでなければならないであろうが、それ以上に限定を加える必要はないので
あり、このような同条の立法趣旨に照らしても、「その他の事由により」という要
件は、対価が「生計を一にする」関係にない者に支払われたとすれば必要経費と認
められるような事由によって支払われたものを広く含む概念と解すべきである。
(イ)　法改正の経緯からみた法５６条の解釈について
法は昭和４０年に全文改正されたものであって、これは、昭和３８年１２月に税制
調査会から出された「所得税法及び法人税法の整備に関する答申」に基づき、①　
税法の体系的な整備、②　表現の平明化、③　規定の整備合理化の３点を基本方針
としてされたものであるが、法５６条については、その実質的内容ないし要件の変
更を伴うものではない。このことは、以下のことから裏付けられる。
ａ　昭和４０年の全文改正は、前記に述べた税制の整備合理化によるものを除き、
税法の体系的な整備及び表現の平明化を目的としてされたものであり、法条の実質
的内容に変更を加えるものではない。
そして、旧所得税法（以下「旧法」という。）法１１条の２に関する事項のうち整
備合理化が図られたのは、同条２項及び３項に規定されていた事業専従者控除に関
する部分のみであり、同条１項の規定について、整備合理化という趣旨に基づく改
正はされていない。
ｂ　また、法５６条は、居住者の所得金額の計算方法を規定する一方、これに併せ
て、居住者と生計を一にする配偶者その他の親族が支払を受けた対価に係る各種所
得の金額の計算方法を規定するものである。
ところで、法５６条の「事業に従事したことその他の事由により当該事業から対価
の支払を受ける場合」というのが、同条の定める事業に従事したことにより対価の
支払を受ける場合又は「従事したこと」に準じる事由により対価の支払を受ける場
合のみに限定され、独立した事業を営み、その事業活動の対価として支払を受けた
場合を含まないと解するのであれば、同条がその金額の計算方法を規定する「その
親族のその対価に係る各種所得」の中に事業所得は含まれないことになるはずであ
る。
しかし、法上、「各種所得」とは、法２条１項２１号で定義されているのであっ
て、法５６条の「各種所得」の解釈に限って事業所得を除外する理由はない。
そうすると、法５６条は、その文理上も、親族が居住者から支払を受けた対価に係
る所得の種類について何ら限定していないことを意味し、したがって、法５６条の
定める「事業に従事したことその他の事由により当該事業から対価の支払を受ける
場合」につき何らかの限定が付されることも予定されていないといわざるを得ない
のであるから、居住者が生計を一にする親族に対し支払った対価に相当する金額は
一律に必要経費に算入されないと解すべきである。
ｃ　さらに、改正前後の文言を比較してみても、要件解釈に変更があったことをう
かがわせる事情は存しない。旧法１１条の２第１項においては、「納税義務者と生
計を一にする配偶者その他の親族が、当該納税義務者の経営する事業で不動産所
得、事業所得又は山林所得を生ずべきものから所得を受ける場合においては」と規
定しており、納税義務者と生計を一にする配偶者その他の親族が当該納税義務者か
ら「所得」を受ける場合である限りは一律に必要経費算入を認めていないことが文
理上明らかである。
これに対し、法５６条は、「居住者と生計を一にする配偶者その他の親族がその居
住者の営む不動産所得、事業所得又は山林所得を生ずべき事業に従事したことその
他の事由により当該事業から対価の支払を受ける場合には」と規定しているとこ
ろ、法文上用いられる「その他の」という文言は、通常前に置かれた名詞又は名詞
句が、後に続く一層意味内容の広い言葉の一部をなすものとしてその中に包含され
る場合に用いられるものであり、「その他の」に続く名詞又は名詞句が、「その他
の」前に置かれた名詞又は名詞句に準じる場合に限定されることを意味するもので
はない。
ｄ　そもそも、旧法１１条の２第２項は、「青色申告書を提出する納税義務者と生
計を一にする親族（略）でもっぱら当該納税義務者の経営する前項に規定する事業
に従事するもの」と規定され、文言の体裁上、同条項の要件に該当すると規定さ
れ、文言の体裁上、同条項の要件に該当する「（生計を一にする親族が従事すべ
き）事業」の種類ないし性質が「前項」に定められている旨の規定になっていた。
しかるに、当該「前項」である同条１項においては、引用の対象となるべき「事
業」という文言が示された後に、当該事業の種類ないし性質を限定する文言が置か
れる体裁になっているため、同条２項の要件に該当する「事業」が端的に表現され
ていないきらいがあった。
そこで、表現の平明化という趣旨を重視した昭和４０年改正においては、端的に旧
法１１条の２第２項の要件に該当する事業の種類ないし性質を理解できるように
し、同条１項と２項の対応関係ないし原則・例外の関係を明確化するため、法５７
条１項における「その居住者の営む前条に規定する事業に従事するもの」との文言
を前条である同法５６条の文言中に取り込むこととし、改められたものと解すべき
である。
(ウ)　裁判例について
各裁判例（東京地裁平成２年１１月２８日判決・税務訴訟資料１８１号４１７
頁）、名古屋高裁平成５年１０月２５日判決・税務訴訟資料２２４号１１７９頁）
によれば、法５６条が、個別事情のいかんにかかわりなく一律に適用されることが
予定されている規定であることは明らかであり、同条は、給与所得ないしこれに準
ずる所得となる金員を配偶者等が受ける場合に限って適用されるものではない。
(エ)　法５６条と法５７条の関係について
原告は、法５７条は、法５６条の不合理を解消するために規定されたとの理解を前
提に、法５７条の趣旨からすれば、法５６条の範囲は極めて限定的に解釈されなけ
ればならないと主張するが、以下のとおり失当である。
ａ　法５７条の立法趣旨
青色申告制度は、昭和２５年、シャウプ勧告に基づき、納税者の正しい記帳による
適正申告の基盤を築くために設けられたものである。
そして、法５７条１項に規定する青色事業専従者給与の前身である青色専従者控除
は、昭和２７年に創設されたものであるが、これが創設された理由は、主として青
色申告の普及育成という政策的な目的によるものである。すなわち、青色申告制度
が導入された当初において、個人事業者の青色申告の普及率が極端に低く、また、
納税者の間でも、青色申告に対する税法上の特典が少なく、しかも、小規模の事業
者が利用できる特典はほとんど存在しないという不満があったことから、青色申告
の普及育成という目的を達成するため、多くの青色申告者が利用できる特典とし
て、青色専従者控除を認めたのである。
その後、青色専従者控除は、導入当初は認められていなかった配偶者も受けられる
ようになり、また、控除限度額が徐々に引き上げられ、昭和４２年の改正により、
事前届出制を採用するとともに、控除限度額方式を廃止し、専従者に対して支払っ
た給与の全額を必要経費に算入できるいわゆる完全給与性に移行した（なお、従事
内容等に照らして相当と認められる範囲内であることは当然必要とされた。）。
そして、青色専従者給与制度は、現在においても、青色申告の特典として位置づけ
られており、青色申告者の団体である青色申告会においても、青色申告の主な特典
として位置づけており、その位置づけは、立法当初から現在まで変わっていない。
また、昭和３６年には、青色申告者以外の事業者（いわゆる白色申告者）において
も、一定の外形的な基準の基に事業専従者を認定し、その専従者について一定の控
除を定額で行うことが適当であろうとの考えにより、現実に給与を支払ったか否か
に関わらず、当該事業者が専従者を有する場合には、一定額を控除する規定が設け
られた。
ｂ　法５７条と法５６条との関係
前記のように、青色申告者について認められた青色事業専従者給与は、青色申告の
普及育成という政策的なものとして理解されるものであり、また、いわゆる白色申
告者について認められた事業専従者控除は、青色申告者とのバランスを図るという
政策的意味合いから、必ずしも必要経費として認められないものについてまでも、
一定額を控除するという方法により控除を認めた制度であるから、法５７条の規定
と法５６条の規定はその立法目的を異にするものである。
(3)　争点２（法５６条の「生計を一にする」の意義）について
ア　原告の主張
(ア)　仮に法５６条が違憲無効でないとしても、原告と訴外Ｄとは「居住
者と生計を一に」しておらず、本件では法５６条の適用がない。
「居住者と生計を一にする」の解釈については、一般的な社会通念に従い、個々の
ケース毎に判断せざるを得ないと考えられつつも、場合を分けて検討されている
（昭和５２年６月２７日付け国税速報第２９９７号。）。このうち、独立して生計
を維持するに足りる程度の収入がある場合であり、かつ、同居している場合の基準
は、①その者の所有する資産及び収入を独自に管理し、処分しているか否か、②食
事を別にしているか、③食事を共にする場合には、実費の精算が行われているか否
か、④水道光熱費等の共通経費について実費の精算が行われているか否か、⑤専用
する居室について家賃、部屋代の支払いがあるか否か、⑥その他家事上の支出に関
して親族間における債権債務の発生、決済の状況が明確にされているか否か、であ
る。
(イ)　これを本件について検討すると、以下のようになる。
ａ　訴外Ｄの平成７年度ないし平成９年度の総収入及び所得は、以下のとおりであ
り、独立して生計を維持するのに十分なものである。
平成７年度　総収入８４８万９５９０円
所得　５１９万２５６０円
平成８年度　総収入９９９万５０７０円
所得　２８８万５１４４円
平成９年度　総収入１０９６万３０３０円
所得　４０５万２４８７円
ｂ　そして、原告と訴外Ｄは同居しているものの、訴外Ｄは、住所地である足立区
ａｂ番ｃ号においてＤ税理士事務所を経営しており、原告とは独立に仕事をしてい
る。そして、訴外Ｄの３５社の税務顧問中、原告から紹介を受けたのはわずかであ
り、それ以外は原告とは関係がない。
訴外Ｄの報酬は、同人の報酬口座に一括して入金され、同人が自ら管理・処分して
おり、原告の収入が訴外Ｄ名義の口座に入金されたり、原告の経費が訴外Ｄ名義の
報酬口座から支出されることは一切ない。
原告と訴外Ｄは、食事を共にしているが、おおよそ原告が６、訴外Ｄが４の割合で
実費精算をしている。
その他、子供の学費や旅行の費用等についても、上記の割合で実費精算をしてい
る。
原告の住宅は、区分所有形態となっているところ、Ｄ税理士事務所部分は、訴外Ｄ
の単独名義であり、建築費に関するローン、水道光熱費、コンピューターのリース
代等の経費は、訴外Ｄ名義の銀行預金口座から自動引き落としにより支払われてい
る。現況も、自宅の玄関とＤ税理士事務所の玄関とでは全く別になっている。
(ウ)　以上からすると、訴外Ｄは、「居住者と生計を一にする」に該当しないこと
が明らかである。
イ　被告らの主張
(ア)　法５６条が、配偶者等に対する対価の支払を必要経費に算入しないこ
ととしたのは、前記のとおり、当該支払が所得から支出すべき生計維持費用の分担
としての性質を有し、総収入金額中の当該支払に充てる部分が担税力を生ずるから
であるから、同条にいう「生計を一にする」というためには、配偶者等に対する対
価の支払が事業者の生計維持費用の支出を軽減させる効果を生ずる関係になければ
ならないはずであり、このような関係は、裁判例（最高裁判所昭和５１年３月１８
日第一小法廷判決・訟務月報２２巻６号１６５９頁参照、同平成１０年１１月２７
日第二小法廷判決・税務訴訟資料２３９号１３９頁等）に見られるように「日常生
活の糧を共通にしている関係」、すなわち、「消費段階において同一の財布のもと
で生活していること」という関係にほかならない。
(イ)　原告の主張について
原告は、予備的主張として、原告の配偶者は原告と生計を一にしていないから、法
５６条の適用はない旨を主張する。
しかし、原告がその根拠として主張する事実は、原告が営む事業と原告の配偶者の
事業の区分の問題、あるいは、原告の配偶者の事業と家計との区別の問題にすぎ
ず、いずれも消費生活における区分を述べるものではない。また、原告は費用を実
額精算しているとも主張するが、実額精算とは、利益を取得するに当たり実際に要
した費用を当該利得の帰属割合に応じて精算することを意味するものである以上、
精算の前提として、個々が取得した利益ごとに、実際に要した費用がどれほどであ
ったかが問題にされなければないのであって、すべて一律の割合をもって分担する
等という主張は、およそここにいう実額精算に該当しないものといわざるを得な
い。結局のところ、原告が挙げる個々の事情については、原告と原告の配偶者の婚
姻費用（家計費）の分担
割合を述べているにすぎず、２つの家計の独立性を意味するものとはいえない。
なお、上記予備的主張に係る事実をもってしても、被告の課税処分を無効ならしめ
る程度に重大かつ明白な瑕疵があるということはできないから、この点においても
原告の主張は失当である。
(4)　争点３（法５６条並びに本件各処分及び本件各事業税増額決定処分の合憲性）
について
ア　原告の主張
(ア)　法５６条の違憲性について
法５６条は、親族・配偶者という一事をもって不利益な取扱いをする点で憲法１４
条に違反し、立法目的との関係で過度に広汎な規制であって立法目的の合理性及び
規制手段の相当性を欠き、仮に制定当初には立法事実が存在したとしても、それは
既に消滅しているから、違憲無効といわざるを得ない。
(イ)　合憲限定解釈の必要性
また、仮に法５６条が一般的に違憲無効な規定であるといえないとしても、同条
は、個人の独立を定めた現行憲法からすれば弊害防止のためにやむを得ず規定され
たものであり、必要な規制ができれば十分であるから、憲法に合致するように限定
的な解釈が妥当するというべきである。すなわち、夫婦・親族間であっても正当な
労働の対価であって、不当な課税逃れがない場合には、同条の適用はないと解すべ
きである。
イ　被告の主張
(ア)　法５６条の立法趣旨
ａ　法５６条の立法趣旨は、事業者が当該事業から自己と生計を一にする配偶者等
に対価を支払うことによって税負担を軽減することを防止する点にある。すなわ
ち、昭和２５年の旧法改正においては、上記シャウプ勧告を受けて、世帯単位課税
制度に代えて個人単位課税制度を導入する一方、その例外として、納税義務者と生
計を一にする配偶者その他の親族が、当該納税義務者の経営する事業から所得を受
ける場合、当該所得は当該納税義務者の事業所得とみなすという「みなし事業所
得」の規定（旧法１１条の２）をはじめ、「納税義務者と扶養親族と所得合算」の
規定が設けられた。そして、上記「みなし事業所得」の規定は、昭和２７年、同３
２年及び同３６年の旧法の各改正を経て、現在の法５６条及び５７条と同様に規定
となり、それが昭和４０
年の新所得税法において、現行法と同じ条文に移された。
このような立法の経緯に照らすと、法５６条は、不動産所得、事業所得又は山林所
得（以下これらの各所得を合わせて、単に「各所得」という。）を生ずべき事業を
営む者（以下「事業者」という。）が、当該事業から、自己と生計を一にする配偶
者その他の親族（以下「配偶者等」という。）に対価を支払うことによって「税負
担を軽減」することを防止する点にあることは疑いない。
ｂ　もっとも、事業者が自己と生計を一にしない者に対して当該事業から対価を支
払った場合には必要経費（法３７条）に該当するものとして、各所得の計算上、総
収入金額から控除され（法２６条２項、２７条２項、３２条３項）、事業者の所得
を構成しないのであるから、このこととの比較上、法５６条が配偶者等に対する対
価の支払による税負担の軽減を防止する立法趣旨については、さらに説明を要す
る。
(ａ)　そもそも、各種所得の計算上、必要経費の控除が認められているのは、投下
資本の回収部分に課税が及ぶことを避けるためにほかならず、これは原資を維持し
つつ拡大再生産を図るという資本主義経済の要請に沿うゆえんである。すなわち、
総収入金額のうち投下資本の回収に相当する部分は担税力を生じないのである。
(ｂ)　これに対し、事業者の配偶者等に対する対価の支払は、事業者が所得の中か
ら支出すべき家族の生計を維持するための費用（以下「生計維持費用」という。）
の分担としての性質を有する。けだし、親族が生計を一にする場合、その構成員は
共同で生計を営み、それぞれの所得から生計を維持するための費用を分担するとと
もに、その生計からの支出によって共同の消費生活を営んでいるのであり、この関
係は各構成員が一つの財布を持つ関係になぞらえることができる。そして、この場
合、事業者が配偶者に対して対価を支払うならば、配偶者等は当該対価を原資とし
て生計維持費用を支出し、あるいは、個人的消費を行うことになり、これによって
家計の収入が増え、あるいは支出が減少することになるから、いずれにしても、事
業者の所得からの生
計維持費用の支出は軽減されるのであり、これを事業者の担税力という観点から見
た場合、事業者が配偶者等に対価を支払うことは、事業者が自らの所得から直接生
計維持費用の支出をすることと何ら変わるところがないのである。
(ｃ)　このように、事業者の総収入金額のうち、配偶者等に対する対価の支払いに
充てられる部分には担税力が認められるのであり、仮にこれを必要経費に算入し
て、所得の計算上、総収入金額から控除するものとすれば、むしろ、配偶者等以外
の者に対して対価を支払い、かつ、自己の所得から生計維持費用を支出する事業者
との間に著しい租税負担の不公平を生ずることとなる。そこで、法５６条は、配偶
者等に対する対価の支払に相当する費用については、それ以外の者に対する対価の
支払に相当する費用と区別して、必要経費に算入しないこととしたのである。
したがって、同条は、租税公平主義に基づく所得の金額の計算規定であって、単な
る租税回避行為の個別否認規定ではないとみるべきである。このことは、同条が法
の「第二章　課税標準及びその計算並びに所得控除」の「第二節　各種所得の金額
の計算」の中に置かれていることからも明らかである。原告は、同条の立法趣旨に
つき、「同居の親族に給与を支払ったことにする等して税負担を一部免れるといっ
た抜け道を封じるために、親族への支払金額につき経費と認めない扱いを定めたと
考えられる。」と主張するが、このような理解は、同条の立法趣旨を矮小化して捉
えるものであり誤りである。
ｃ(ａ)　原告は、あたかも現在社会においては、シャウプ勧告がされた当時と異な
り、法５６条の立法事実が存在しないか著しく減少しているかのように主張する。
しかしながら、いかに夫婦の独立性が強まろうとも、それが配偶者等の職業生活す
なわち収入面の独立にとどまり、消費生活すなわち支出面の独立に及ばない限り
は、いわば夫婦の財布は一つであり、上記のとおり、事業者の配偶者等に対する対
価の支払が自己の所得からの生計維持費用の支出を軽減させる効果を有することに
は変わりがないから、当該支払は事業者が自己の所得の中から支出すべき生計維持
費用としての性質を有するのであり、法５６条の立法事実は妥当する。これに対
し、夫婦の独立性がさらに進行して、消費生活すなわち支出面に及び、もはや夫婦
が一つの財布を有するとはいえない状態に至ったものについては、もはや法５６条
の立法趣旨が妥当するとはいえないが、その場合は夫婦が「生計を一にする」とい
う同条の要件を満たさな
いから、そもそも同条は適用されない。したがって、「生計を一にする」という要
件の下、配偶者等に対する対価の支払を必要経費に算入しないことは現代において
もそのまま妥当するものということができる。
(ｂ)　また、原告は、法５６条があるために女性が他の家族と独立した職業に就く
ことを迫られるというのは不合理である旨等を主張するが、仮に配偶者等に対する
対価の支払が必要経費と認められれば、事業者は他人に対価を支払うより配偶者等
に対価を支払う方が有利であるから、配偶者等はかえって他の家族と独立した職業
に就くことを迫られることになりかねない。また、原告は、法５６条の規定は、今
や各個人に対する正当な分配を阻害する機能を有するに至っている旨も主張する
が、事業者は配偶者等に対する対価の支払が必要経費に算入されない反面、自己の
所得から生計維持費用の支出が軽減されるメリットがあるから、同条が各個人に対
する正当な分配を阻害する機能を有することはあり得ない。したがって、原告が法
５６条の弊害が増大し
ているかのように主張する点はいずれも失当である。
イ　法５６条の採用する区別態様の合理性
ａ　法５６条は、上記の立法目的を達成するため、夫婦や家族等の個人を超える消
費生活上の単位を課税単位とする方式（以下「消費単位課税」という。）を採用す
るものであるが、これは、個人を課税単位とする方式（以下「個人単位課税」とい
う。）の欠陥を補正するものであり、同条の目的との関係において合理性を有する
ものである。
ｂ　すなわち、租税負担は各人の担税力に即して配分されなければならないのが公
平負担の原則であるところ、夫婦ないし同一の生計の家族は経済生活の基本単位で
あり、それは一個の消費単位としてその構成員の所得をプールしシェアしているの
が常態であって、この社会的現実に照らしてみると、その構成員の一人一人の所得
の大きさを基準としてではなく、消費単位そのものの所得の大きさを基準として担
税力を測定することは公平の要請に沿うものである。もとより、現行法においては
個人単位課税が原則形態であることは疑いのないところであり、これはおそらく、
一つには家族制度の廃止という社会経済現象に対応するものであり、また、他方で
は個人単位課税の方が近代的個人主義の理念に合致すると考えられたためであると
思われるが、各種の
課税単位にはそれぞれ一長一短があるのであり、個人単位課税の原則を採ることが
それ以外の課税単位の方式を排斥することを直ちに意味するものでないことはいう
までもなく、諸々の要因を勘案し、政策的に複数の課税単位を組み合わせることは
何ら不合理ではないのである。
ｃ　このように、法５６条の採用する所得単位課税が、租税公平主義の実現等の同
条の目的に照らして著しく不合理であることが明らかであるとはいえないのであ
る。また、現行法は、個人単位課税を原則として、法５６条及び５７条以外にも、
多数の条項（２条１項３１号、同号の２、同項３３、３４号、７２ないし７４条、
７７条、８３条の２）において「生計を一にする親族」という概念を用いていると
ころ、これらはいずれも租税負担の公平という観点から担税力を測定する上で消費
単位に着目し、規定されたものであり、所得税額の算出プロセスにおいて、個人の
みならず当該個人と「生計を一にする親族」というファクターを含めることは、現
行法の基盤であるとさえいうことができる。
(ウ)　以上によれば、法５６条の立法目的は正当なものであり、具体的に採用され
た区別の態様と立法目的との関連において合理的なものであるから、同条の合憲性
を疑うべき理由は何ら存しないのであり、同条は憲法１４条１項に違反するもので
はない。
なお、原告は、「婚姻関係にあること」が「社会的身分」（憲法１４条１項後段）
に当たるとの見解を前提としつつ、①立法目的が重要かどうか、②立法目的と手段
との間に実質的な関連性があるかどうかの２点によって憲法適合性を判断すべきで
ある旨主張するが、このような違憲審査基準が租税法の分野における課税上の取扱
いの区別に関する基準として適当であるか否かはさておき、そもそも親子・兄弟・
夫婦等は社会的に生ずる身分というよりは、親族的すなわち血のつながりから生ず
る自然の関係であり、また人類に普遍的な身分であって特殊な者の身分ではないか
ら、憲法１４条１項後段にいう社会的身分ではないのであって、前提において失当
である。
第３　争点に対する判断
　１　争点１（法５６条の「従事したことその他の事由により対価の支払を受ける
場合」の意義）について
(1)　本件では、原告の配偶者である訴外Ｄが、原告との間で締結した顧問契約（前
記前提となる事実参照）に基づき税理士報酬等を得ることが、法５６条に規定する
「居住者の営む事業所得を生ずべき事業に従事したことその他の事由により当該事
業から対価の支払を受ける場合」に該当するか否かが問題となる。
この点について、原告は、要件の前半部分である「居住者の営む不動産所得、事業
所得又は山林所得を生ずべき事業に従事したこと」とは、雇用契約に基づいて労務
を提供する場合をいい、後半部分の「その他の事由により当該事業から対価の支払
を受ける場合」とは契約自体からは明らかでないものの実態関係からして「従事し
た」と評価できる場合をいうから、全体として雇用又はそれに準ずる法律関係によ
る労務の提供に対する対価のみが経費性を否認されるのであって、訴外Ｄのように
独立した事業を営む配偶者との間の契約関係に基づく役務の提供に対する対価につ
いては、法５６条の適用はなく、経費として認められるべきであると主張する。
これに対して、被告らは、要件の後半部分が前半部分に類似するものなどに限定さ
れる根拠はなく、事業者が生計を一にする親族に対して支払った対価に相当する金
額は一律に必要経費に算入されない趣旨であると主張する。
(2)　まず、要件の前半部分である「居住者の営む不動産所得、事業所得又は山林所
得を生ずべき事業に従事したこと」の意義については、被告も原告の主張を明示的
には否定していないところであるが、念のため検討するに、「従事する」との用語
は、法律用語として定まった意義を有するものではないこと、国語的にも「仕事に
従う」「仕事にたずさわる」「仕事としてその事に関係する」等やや漠然とした意
義に解されているものの、自ら事業の中心となって行う活動には用いないと考えら
れること、旧法１１条の２第２項及び法５７条がいわゆる青色事業専従者の活動を
指す用語として用いていることからすると、事業の一員として参加し又は事業に雇
用される等従たる立場で当該事業に関係していることを指すと解すべきである。
そうすると、納税者たる事業者とは別個独立の事業を行う者が、自己の事業の一環
として、前記納税者たる事業者からの委任に基づいてその事務を処理して対価を得
る場合は、当該納税者たる事業者の事業に従たる立場で関係したということはでき
ないから、たとえ対価を受けた者が納税者たる事業者の配偶者であったとしても、
前記要件の前半部分には該当しないというべきである。
(3)　次に、要件の後半部分である「その他の事由により当該事業から対価の支払を
受ける場合」の意義について検討する。
ア　被告らは、前記の主張の根拠として、一般に法令において「Ａその他のＢ」と
いう表現を用いる場合は、Ａはより広い意味を有するＢに包含される関係にある旨
を示し、ＢがＡに準じるものに限定されることを意味しないと指摘する。
確かに、上記のような用例においてＡがより広い意味を有するＢに包含される関係
にあることは、法令用語に関する文献等が一致して説くところである（前田正道編
「ワークブック法制執務〈全訂〉」６２０頁、林修三「法令用語の常識」１７頁、
田島信威「最新法令用語の基礎知識改訂版」２９頁）が、ＡがＢの例示であること
もまた上記文献が一致して認めるところである。そうである以上、Ｂの部分の意味
内容がそれ自体から明確でない場合には、その例示であるＡの部分の意味内容に照
らしてＢの部分のそれを解釈するほかなく、その限度でＢの内容がＡの内容によっ
て限定されたものとなることは避けられないのであって、現に他の法令の解釈にお
いて、このような解釈が所管官庁やその関係者等によって採用されている場合があ
る。すなわち、地方
税法６条１項は、「地方団体は、公益上その他の事由に因り課税を不適当とする場
合においては、課税をしないことができる。」旨を定め、公益等による課税免除を
規定するところ、同項にいう「公益上の事由」とは、課税対象に対し課税しないこ
とが直接公益（広く社会一般の利益）を増進し、又は課税することが直接公益を阻
害する場合をいい、また、「その他の事由」とは、課税を不適当とする場合全般を
指すものではなく、課税を不適当とする場合のうち、「その他の事由」の直前に記
載された「『公益』に準ずる事由をいうもの」として限定的に解されている（当時
の自治省税務局企画課員等の執筆にかかる財団法人地方財務協会「地方税法総則逐
条解説」３１頁以下）。また、同法３４３条は固定資産税の納税義務者等について
規定するところ、同
条４項は、「市町村は、固定資産の所有者の所在が震災、風水害、火災その他の事
由によって不明である場合においては、その使用者を所有者とみなして、これを固
定資産課税台帳に登録し、その者に固定資産税を課することができる」旨を規定
し、同項の「その他の事由」とは、固定資産の所有者の所在が不明である場合全般
を指すものではなく、「所有者（中略）の所在が（同項に列記された）震災、風水
害等のいわば不可抗力的な事由によって不明であ」る場合に限定して適用される旨
の解釈がされている（自治省税務局固定資産税課「固定資産税逐条解説」５８
頁）。
以上によれば、要件の後半部分の「その他の事由」については、被告らが主張する
ように全く無限定のものと解することは法令用語の常識にも反するものであり、そ
の例示である要件の前半部分に関する前記の解釈や、その立法趣旨等を参酌して検
討すべきものである。
イ　そこで以下、法５６条の立法経緯及び立法趣旨について検討する。
(ア)　我が国では、近代所得税制の創設以来、世帯単位課税制度（同居する家
族の所得をすべて合算し、これに累進税率を適用する課税方法）が採用されてお
り、同制度は、戦後「家」制度の廃止に伴い、税法から「戸主」や「家族」等の用
語が削除された後も、「同居親族」（配偶者及び三親等内の親族）の所得合算制度
が創設されたことにより、実質的に維持されていた。
しかしながら、昭和２４年８月のシャウプ勧告を受けて、昭和２５年の旧法改正の
際には、原則として所得合算制度が廃止され、個人単位課税制度が採用されるとと
もに、法５６条の前身である旧法１１条の２が制定された。
そして、旧法１１条の２は、その後昭和２７年改正、同３２年改正、同３６年改正
を経て、昭和４０年には法の全文が改正され、現行の法５６条が制定されるに至っ
た（各改正の経過については、別紙１参照。）。
(イ)　以上の同条の立法ないし改正経緯にかんがみれば、法５６条のように「従事
したことその他の事由により」との文言が取り入れられたのは、昭和４０年改正に
よるものと認められるところ、昭和４０年における法の全文改正の際の資料を検討
しても、同条の改正の趣旨が具体的に記載され検討された形跡は見当たらない（丙
３）。かえって、当時の改正資料によれば、昭和４０年改正の大要は、①税法の体
系的な整備、②表現の平明化、③規定の整備合理化の３点であることが明らかであ
り、このうち①及び②の趣旨に基づき改正された条文については、その法条の実質
的内容に変更が加えられることなく、同一の立法趣旨を維持したままで、文言上の
整備が行われたにすぎないものと解されるのである。そして、③の規定の整備合理
化の趣旨で改正され
た条文については、改正に関する資料の中に、その整備理由や経緯についての言及
が残っているところ（丙３）、旧法１１条の２第１項について、何らかの検討及び
説明がされた旨の形跡は認めることができない。
そうすると、旧法１１条の２第１項（昭和３６年改正後のもの）については、①な
いし②の趣旨から、その立法趣旨や内容に変更が加えられることはなく、文言上の
みの改正が加えられて、法５６条として規定されるに至ったものと解するのが相当
である。
(ウ)　そこで、法５６条にいう「従事したことその他の事由により対価の支払を受
ける場合」の解釈をするに当たっては、同条の文言のみならず、これと同趣旨の規
定である旧法１１条の２の立法趣旨及び改正経緯を検討する必要がある。
ところで、前記のとおり、旧法１１条の２が立法された昭和２５年の旧法改正で
は、昭和２４年のシャウプ勧告に基づき、所得合算課税が原則廃止されるに至って
いるが、当時の立法資料からは、同改正の趣旨について以下の事実が認められる。
ａ　シャウプ勧告（甲９ないし１３、丙１）は、昭和２４年８月、所得合算課税に
ついて「所得額を合算すると生活水準、同一の擔税力水準にある納税者に適用され
る税率よりも高い税率で課税されることになる。それが税負擔の不公平な分配であ
ることは廣くみとめられているところである。納税者は不滿を感じ納税道徳は悪化
する」等の問題点を指摘した上、「同居親族の所得合算は、これを廃止して各納税
者が獨立の申告書を提出し、他の所得と合算することなく各人の所得額に對する税
額を別々に納めさせるように勸告する。」とする一方、「この個別申告制にある程
度の制限を設けておかないと、要領のよい納税者は、配偶者又は子供に財産および
これから生ずる所得を譲渡することによって税負擔を輕減しようとするから、相當
の問題の起こること
が豫想される。同様にして、彼等は、妻子を同族の事業に雇傭して、これに賃金を
支拂うという抜け道を講ずるであろう。納税者と同居する配偶者および未成年者の
資産所得はいかなる場合にも納税者の申告書に記載させ課税することによってこの
種の問題は避けられるのであるが、これは個人申告の原則を大して犠牲にするもの
とはいえまい。同様にして、納税者の經營する事業に雇傭されている配偶者及び未
成年者の給與所得は、納税者の所得に合算させるようにすべきである。」旨を勧告
して、世帯単位での所得合算課税を廃止する一方で、個人単位課税を貫いた場合の
弊害を避けるため、個人単位課税にも例外を設けるべき場合があることを指摘して
いた。
ｂ　昭和２５年２月２４日衆議院大蔵委員会における会議録（丙５）によれば、旧
法１１条の２を含む所得税の一部を改正する法律案の提案理由について、当時の国
務大臣が「シャウプ税制使節団の勧告は、御承知の通り税制全般にわたる画期的改
正を提案しておるのでありまして、政府といたしましては、おおむねシャウプ勧告
の基本原則に即応し、さらにわが国現下の財政経済諸事情に適合するよう、これに
適切と認められる調整を加えて、現行税制の全般にわたり改正を行わんとするもの
であります。」と述べた上、所得税の改正の大要の第２として、「所得合算制の縮
小であります。すなわち原則として同居親族の所得合算制はこれを廃止し、各所得
者ごとに課税することといたしました。（中略）なお、納税義務者の経営する事業
から所得を受ける場
合には、当該所得をその納税義務者の所得として課税することといたしました。」
と述べていることが認められ、同年３月１５日の衆議院会議録によれば、同日所得
税法の一部を改正する法案が一括して可決されたことが認められる（丙６）。
なお、当時の立法資料からは、新たに採用された個人単位課税の例外を定めるにつ
き、シャウプ勧告の指摘内容をことさらに拡大したり、あるいは「我が国現下の財
政経済諸事情」から、シャウプ勧告とは異なる内容の改正を提案する旨の指摘は何
らされていない。
ｃ　昭和２７年改正の際の大蔵委員会議事録（丙７）によれば、当時の国務大臣
は、所得税法の一部を改正する法律案の大要を述べるものの、その中に旧法１１条
の２の改正に関する点としては、第２項として付加された青色申告書を提出する場
合の必要経費算入の提案理由を述べるにとどまり、それ以外には何ら言及した旨の
記載は見当たらない。
(エ)　もっとも、このようなシャウプ勧告を受けて規定された旧法１１条の２
は、別紙１記載のとおり、「当該納税義務者の経営する事業（中略）から所得を受
ける場合」と規定されており、その文言からは「所得」の範囲を限定していないよ
うにも読み取れるし、その制定後まもない昭和２８年に当時の東京国税局直税部長
が編集した旧法の注釈書には、同条の趣旨について、親族が、その納税義務者の経
営する事業に労務又は役務を提供している場合に、それに対して支払われる金額
は、「名義の如何にかかわらず」原則としてその納税義務者の事業所得の計算上必
要経費に算入しない旨を規定した趣旨であるとの記載がされている（甲２０）。
しかしながら、上記注釈書は、同条に「親族たる従業者が事業から所得を受ける場
合の事業所得の計算の特例」との見出しを付した上（この見出しは、旧法自体の内
容をなすものではないが、後記の基本通達の記載にも類似の見出しが用いられてい
ることからすると、当時の所管官庁の同条に対する理解の内容を示すものと考えら
れる。）、前記の記載に続いて「家族労働の対価を納税義務者の事業所得の計算上
必要経費としない理由は、個人の事業においては事業の合計と家計との分離計算が
至難であり、しかも、事業所得の計算は家計費排除主義をとる税法の根本原則に基
づいて計算されるからである。」との記載をしており、双方の記載を併せると、同
条の記載は全体として「事業者が家族労働の対価として親族に支払った金額は名義
の如何にかかわらず
」原則として必要経費に算入しないという趣旨に理解できるところであり、その限
度で親族等が受ける所得の範囲を限定的にとらえているものということができる。
また、旧法に関する基本通達（所得税法に関する基本通達について〔昭和２６・
１・１　直所１－１国税庁長官・国税局長〕第１１条の２関係・３２４）もまた、
「法第１１條の２の『当該納税義務者の経営する事業から所得を受ける』とは、給
料、手当等の形式により受ける場合はもちろん、共同経営による利益の分配の形式
を採っている場合についても、適用があるものとする。」としており、経費に算入
しない金額の意義を納税者たる事業者の親族が、当該事業に雇用又は共同経営の形
で労務を提供した場合や生産手段又は資本を提供した場合等当該事業自体に参加し
たことによって得た対
価と理解しているものと認められる（仮に、親族等が事業から支払われる金額は一
切経費とは認めないと考えているならば、通達においては、その旨端的に表現する
のが通達の性質にかなうものである。）。
以上によると、旧法１１条の２は、シャウプ勧告のいう「要領のよい納税者」の行
う租税回避的な行為を封ずるものであるが、それにとどまらず、本来必要経費と認
めるべき労務の対価等についても、それが家計費、すなわち法４５条にいう家事関
連費との区別が困難であることを理由に、一律に経費に算入しないこととしたもの
であって、その限度でシャウプ勧告の内容とは異なるものを含むものであり、被告
らの主張もこの限度で正当である。
しかし、同条のうちシャウプ勧告と異なる部分については、当時の所管官庁の理解
からしても親族等が事業自体に参加又は雇用されて得た対価に限定されるものと解
すべきであるし、その立法理由もそれらの支払は家事関連費との区別が困難である
という点に尽きるのである（前記注釈書においても、前記各記載に続いて、「然
し、この制度は、通常ならば他に勤務して独立した所得者として納税しうる者が、
たまたま自己の親族の経営する事業に従事するためにこれから受ける所得がその親
族の所得に事実上合算されるという不合理な結果を生ずることとなるので、記帳に
よって事業会計と家計とが明確に分離できる青色申告者については、この点を是正
する意味も含めて専従者に対する給与の一定額を、納税義務者の必要経費として認
容することとしている
のである。」との記載がある。）。そうであるとすると、納税者たる事業者の親族
等が、自らも独立に事業を営み、その事業の一環として納税者たる事業者と取引を
して何らかの対価を得る場合には、上記の所管官庁が想定している場合には含まれ
ないし、納税者たる事業者の家事関連費との区別が困難であるという事情もないの
であるから、同条が想定しているものとは認められず、これを受け継いだ法５６条
の適用もないというべきである。
ウ　以上の検討によれば、法５６条の「従事したことその他の事由により（中略）
対価の支払を受ける場合」とは、親族が、事業自体に何らかの形で従たる立場で参
加するか、又は事業者に雇用され、従業員としてあくまでも従属的な立場で労務又
は役務の提供を行う場合や、これらに準ずるような場合を指し、親族が、独立の事
業者として、その事業の一環として納税者たる事業者との取引に基づき役務を提供
して対価の支払を受ける場合については、同条の上記要件に該当しないものという
べきである。
エ　なお、被告らは、事業者の配偶者等に対する対価の支払は、事業者が所得の中
から支出すべき家族の生計維持費用の分担としての性質を有するのであり、事業者
の総収入金額のうち、配偶者等に対する対価の支払に充てられる部分には担税力が
認められるから、仮にこれを必要経費に算入して、所得の計算上総収入金額から控
除するものとすれば、かえって租税負担の不公平を生じる旨を主張し、法５６条の
立法趣旨はこの点にも認められる旨を主張する。
しかし、ある支出が必要経費であるか否かは、それが客観的にみて事業活動と直接
の関連を持つものか否か、事業遂行上必要なものか否かといった観点から定められ
るべきものであって、その支払を受けた者がそれをいかなる用途に用いるかは、上
記のような客観的な観点からの検討をする際に経費性を否定する方向の間接事実
（事業者とその用途との関係からして不必要又は不相当な支出がされたと疑われる
場合など）として考慮されるべき場合があるのにとどまり、そのこと自体が経費性
を否定するものとはなり得ないというべきである。また、被告らの主張は、配偶者
等が支払を受けた対価から自己の経費を控除した残額のすべてを生計維持費用に充
てることを前提としなければ理解し得ないものであるが、配偶者等の所得の大半が
当該事業者からの支払
によって占められ、その額も僅かな場合は格別、訴外Ｄのように配偶者等が当該事
業者以外からもかなりの収入を得ており所得額自体も相当額に及ぶ場合には、配偶
者等が生計維持費用として負担する額はその所得の一部分にすぎないのであって、
配偶者等は当該事業者からの支払がなくても自己の分担すべき生計維持費用の全部
又は一部を負担できるのであるから、当該事業者が配偶者等に対価を支払ったこと
が、当該事業者の生計維持費用の分担額を減じるものか否か、また、減じたとして
その額がいかなるものかは容易に判断できない問題であって、被告らの主張するよ
うに支払額全額につき担税力を肯定する考え方はあまりに短絡的であり、むしろ担
税力の有無及び範囲が容易に定め難いものについては、法令上明示の定めがない限
り、担税力は認め難
いものとして取り扱うべきである。その上、被告らは、租税負担の公平という観点
も指摘するが、事業者が同様の支出をその親族以外の者に支出した場合にその経費
性を肯定する以上、親族等への支払についても経費性を肯定することが租税負担の
公平にかなうところであり、不十分な根拠によって両者の取扱いを異にする被告ら
の主張こそが租税負担の公平を損なうものといわざるを得ない。よって、被告らの
上記主張は採用し得ない。
また、被告らは、法５６条にいう「当該事業から対価の支払を受ける場合」を限定
的に解釈し、親族等が独立した事業を営み、その事業の対価として支払を受けた場
合を含まないとすると、同条にいう「各種所得」とは事業所得が含まれないことと
なり、「各種所得」を定義した法２条１項２１号の定めと齟齬を来すから、そのよ
うな解釈は採用できない旨主張する。
しかし、法５６条を上記のように限定的に解釈しても、納税者たる事業者の親族
が、従たる立場で共同で事業を行う場合や、形式的には独立の事業者かのような外
観を作出しつつ実質的には納税者たる事業者に雇用されて当該事業に従事した場合
には、その受ける対価については同条の適用があることとなり、これらの者の所得
は少なくとも形式上は事業所得といわざるを得ない場合が生ずる余地もあることか
ら、同条はこのような場合を想定して「各種所得」との用語を用いているとみるの
が相当である。
したがって、被告らの主張は、上記のような限定的な解釈を採ると、法５６条にい
う「各種所得」に事業所得が含まれなくなるとしている点に誤りがあり、採用でき
ない。
(4)　そこで、本件に法５６条の適用が認められるかについて、以下検討する。
ア　本件では、前記前提となる事実記載のとおり、訴外Ｄは原告とは別個独立に税
理士業を営んでおり、原告は、訴外Ｄとの間で、法人税、所得税等に関する税理士
法２条第１項に定める業務のうち税務代理及び税務相談、原告の事業に係る税理士
法２条第２項に定める会計業務についての顧問及び記帳代行を委嘱内容とする顧問
契約を締結したことが認められ（甲１）、訴外Ｄの税理士報酬等は、上記委嘱に基
づく税理士業務に対する報酬として支払われたものであることが明らかである。
イ　ところで、税理士法１条は、「税理士は、税務に関する専門家として、独立し
た公正な立場において、申告納税制度の理念にそって、納税義務者の信頼にこた
え、租税に関する法令に規定された納税義務の適正な実現を図ることを使命とす
る。」と規定し、税理士が、税務の専門家として、独立した立場に立ち業務を行う
ことを明らかにした上、税理士という資格を国家の資格として公認し、法の定める
者にのみその資格を与えるとともに（同法３条）、これに税理士事務を独占させて
いる（同法５２条）。そうすると、税理士は、依頼者からの依頼に応じ、依頼者の
指揮監督に基づかず、独立した立場で、その意思と能力に基づき裁量を持って独占
的に業務を行うものと解されるのである。このような業務の性質や、甲第１８、１
９号証によると、同人の
業務の形態が前記第２、３(3)ア(イ)における原告の主張のとおりであることが認め
られることに照らすと、訴外Ｄは、原告とは別個独立の事業者として、その事業の
一環として原告と取引を行い、その対価を取得したものと認めることができ、法５
６条の適用を受けるものではないと解するべきである。
ウ　以上によれば、本件では、原告の所得の算定に関し、法５６条の規定の適用は
ないものと解されるから、これに反して同条を適用して、訴外Ｄに対する報酬を原
告の弁護士業務のための経費と認めなかった本件各決定（ただし、各裁決により一
部取り消された後のもの。）及び本件各個人事業税賦課決定（ただし、各減額決定
により一部取り消された後のもの。）には、いずれも違法があるものといわざるを
得ない（なお、被告らは、訴外Ｄに対して支払われた本件税理士報酬等の金額が、
その業務内容に照らし不当に高額である等の主張は一切していない。）。
２(1)　以上によれば、本件各決定及び本件各個人事業税賦課決定には、いずれも現
行法の根幹をなす個人単位課税の原則を採用する法の解釈適用を誤ったという点で
重大な瑕疵が認められるというべきであり、課税処分については、更正についての
期間制限等が規定されていること、徴税行政の安定とその円滑な運営の要請を斟酌
してもなお、不服申立期間の徒過による不可争的効果の発生を理由として、その不
利益を納税者に甘受させることは著しく不当と解されるから、上記各処分は、いず
れも当然に無効なものというべきであり、原告は、上記各処分の取消しを求めるこ
となく、各処分の無効を主張して直ちに誤納金の返還を求めることができるものと
解される。
(2)　以上を前提として、まず被告国に対する請求について検討すると、前記前提と
なる事実記載のとおり、本件各処分のうち、平成９年分の所得税の申告に係る更正
処分及び過少申告加算税賦課決定処分は、これに対する裁決により全部取り消さ
れ、これにより延滞税額も含めて原告に還付されていることが認められるから、原
告が当該部分について誤納金の返還及び還付加算金の支払を求める部分については
理由がない。平成７年分及び平成８年分所得税については、別紙２ないし４のとお
り、それぞれ２０万７５００円（内訳は、本税額１７万６４００円、過少申告加算
税額１万７０００円、延滞税額１万４１００円）及び１７万９３００円（内訳は、
本税額１５万１６００円、過少申告加算税額１万６０００円、延滞税額１万１７０
０円）の合計３８万６
７００円の誤納金があると認められるところ、原告はこのうちのそれぞれ２０万６
３００円（内訳は、本税額１７万６４００円、過少申告加算税額１万６０００円、
延滞税額１万３９００円）及び１７万６７００円（内訳は、本税額１５万１４００
円、過少申告加算税額１万５０００円、延滞税額１万０３００円）の合計金３８万
３０００円の誤納金と年７．３パーセントの割合による還付加算金の支払を求めて
いるところ、還付加算金の割合は、租税特別措置法９５条、９３条１項により各年
の特例基準割合（各年の前年の１１月３０日を経過する時における日本銀行法１５
条１項１号の規定により定められる商業手形の基準割引率に年４パーセントの割合
を加算した割合をいう。）が年７．３パーセントに満たない場合には、その年中に
おいては、当該特例
基準割合（当該特例基準割合に０．１パーセント未満の端数があるときは、これを
切り捨てる。）と規定されているから、原告の被告国に対する本訴請求は誤納金３
８万３０００円及びこれに対する平成１１年３月２６日から同年１２月３１日まで
は年７．３パーセントの、同１２年１月１日から同１３年１２月３１日までは年
４．５パーセントの、同１４年１月１日から支払済みまでは年４．１パーセントの
割合による還付加算金の支払を求める限度で理由があることとなる。
(3)　次に、被告東京都に対する請求について検討するに、原告は、平成７年ないし
平成９年所得分の個人事業税増額賦課決定処分により、本件税理士報酬等の支払を
経費と認められなかったことにより新たに負担させられた税額の還付を求めるもの
であるところ、具体的には平成７年分２万２０００円、平成８年分１万６６００
円、平成９年分１万９９００円の合計５万８５００円の誤納金がある旨主張する
が、平成９年分については、前記のとおり減額決定処分により誤納金全額が還付さ
れていることが認められるから、その還付と還付加算金の支払を求める部分は理由
がないこととなる。また、その余の誤納金の額は、別紙５のとおり、平成７年分に
ついては２万２０００円、平成８年分については１万６３００円の合計３万８３０
０円であると認められる
から、原告の被告東京都に対する誤納金返還請求については、その限度で理由があ
ることとなる。また、還付加算金の支払請求については、前記認定によれば、原告
が各誤納金を納付したのは平成１１年８月３１日であるから、還付加算金の請求を
する部分については、同年９月１日を起算の初日とする限度において理由があるも
のと認められる。さらに、原告は、還付加算金の割合を年７．３パーセントと主張
するが、地方税法附則３条の２第３項、同条１項の規定により、平成１１年９月１
日から同年１２月３１日までは年７．３パーセントの、同１２年１月１日から同１
３年１２月３１日までは年４．５パーセントの、同１４年１月１日から支払済みま
では年４．１パーセントの割合による額の金員の支払を求める限度で理由があるこ
ととなる。
第４　結論　　
　　　以上の次第であるから、その余の争点について判断するまでもなく、本件請
求は主文第１項及び第２項記載の限度で理由があるから認容することとし、その余
は棄却することとし、訴訟費用の負担について、行政事件訴訟法７条、民事訴訟法
６１条、６４条本文、６５条１項ただし書きを適用して、主文のとおり判決する。
東京地方裁判所民事第３部
裁判長裁判官　　　　　　　藤山雅行
裁判官鶴岡稔彦
裁判官加藤晴子
･
所得税法５６条の改正経緯一覧
　所得税法５６条の改正経緯（文中下線を引いた箇所が主な改正部分。なお、旧漢
字は適宜現代のものに改めた。）。
１　昭和２５年改正による所得税法第１１条の２
納税義務者と生計を一にする配偶者その他の親族が、当該納税義務者の経営する事
業から所得を受ける場合においては、当該所得は、これを当該納税義務者の有する
事業所得とみなす。この場合においては、第８条第１項の規定の適用については、
当該親族は、当該納税義務者の経営する事業から所得を受けていないものとみな
す。
２　昭和２７年改正による所得税法第１１条の２
　　納税義務者と生計を一にする配偶者その他の親族が、当該納税義務者の経営す
る事業から所得を受ける場合においては、当該所得の収入金額は、当該納税義務者
の事業所得の金額の計算上これを必要な経費に算入せず、当該親族の当該所得の金
額の計算上必要な経費に算入すべき金額は、当該納税義務者の事業所得の金額の計
算上必要な経費に算入するものとする。この場合において、当該親族の所得の金額
の計算については、当該事業から受けた所得の収入金額及び当該所得の金額の計算
上必要な経費に算入すべき金額は、いずれもないものとみなす。
前項の規定は、青色申告書を提出する納税義務者と生計を一にする親族（当該納税
義務者の配偶者及びその年１月１日現在において年令１８才未満である者を除
く。）で専ら当該納税義務者の経営する事業に従事するものが当該事業から支給を
受ける給与の金額(その額がその年を通じて５万円をこえる場合においては、５万
円)については、これを適用しない。但し、その給与の金額が、労務に従事した期
間、労務の提供の程度、労務の性質並びに当該事業の種類及び分量等に応じ通常受
くべき給与の金額に比して著しく多額と認められるときは、その著しく多額と認め
られる部分の金額については、この限りでない。
３　昭和３２年改正による所得税法第１１条の２
　　納税義務者と生計を一にする配偶者その他の親族が、当該納税義務者の経営す
る事業で不動産所得、事業所得又は山林所得を生ずべきものから所得を受ける場合
においては、当該所得の収入金額は、当該納税義務者の不動産所得、事業所得又は
山林所得の金額の計算上これを必要な経費に算入せず、当該親族の当該所得の金額
の計算上必要な経費に算入すべき金額は、当該納税義務者の不動産所得、事業所得
又は山林所得の金額の計算上必要な経費に算入するものとする。この場合におい
て、当該親族の所得の金額の計算については、当該事業から受けた所得の収入金額
及び当該所得の金額の計算上必要な経費に算入すべき金額は、いずれもないものと
みなす。
　　前項の規定は、青色申告書を提出する納税義務者と生計を一にする親族（当該
納税義務者の配偶者及びその年１月１日現在において年令１８才未満である者を除
く。）で専ら当該納税義務者の経営する同項に規定する事業に従事するものが当該
事業から支給を受ける給与の金額（その額がその年を通じて５万円をこえる場合に
おいては、５万円）については、これを適用しない。但し、その給与の金額が、労
務に従事した期間、労務の提供の程度、労務の性質並びに当該事業の種類及び分量
等に応じ通常受くべき給与の額に比して著しく多額と認められるときは、その著し
く多額と認められる部分の金額については、この限りでない。
４　昭和３６年改正による所得税法第１１条の２
納税義務者と生計を一にする配偶者その他の親族が、当該納税義務者の経営する事
業で不動産所得、事業所得又は山林所得を生ずべきものから所得を受ける場合にお
いては、当該所得の収入金額は、当該納税義務者の不動産所得、事業所得又は山林
所得の金額の計算上これを必要な経費に算入せず、当該親族の当該所得の金額の計
算上必要な経費に算入すべき金額は、当該納税義務者の不動産所得、事業所得又は
山林所得の金額の計算上必要な経費に算入するものとする。この場合において、当
該親族の所得の金額の計算については、当該事業から受けた所得の収入金額及び当
該所得の金額の計算上必要な経費に算入すべき金額は、いずれもないものとみな
す。
　　青色申告書を提出する納税義務者と生計を一にする親族（年齢１５歳未満であ
る者を除く。）でもっぱら当該納税義務者の経営する前項に規定する事業に従事す
るもの（以下青色事業専従者という。）が当該事業から支給を受ける給与の金額
で、その者の労務に従事した期間、労務の性質及びその提供の程度、当該事業の種
類及び規模その他の状況に応じて通常受けるべき給与の金額として相当であると認
められるものは、同項の規定にかかわらず、これを当該事業に係る不動産所得、事
業所得又は山林所得の金額の計算上必要な経費に算入し、かつ、当該青色事業専従
者の受ける給与所得の収入金額とする。ただし、各青色事業専従者の当該給与の金
額が左に掲げる金額のうちいずれか低い金額をこえる場合には、そのこえる部分の
金額については、この
限りではない。（本項の規定により必要な経費に算入される給与の金額を青色専従
者給与額という。）
一　１２万円（青色事業専従者の年齢が２５歳未満であるときは、９万円）
二　当該事業に係る不動産所得、事業所得又は山林所得の金額（青色事業専従者が
当該事業から支給を受ける給与の金額を必要な経費に算入しないで計算した金額と
する。）を青色事業専従者の数に一を加えた数で除して得た金額
納税義務者（前項の規定に該当する者を除く。）が第１項に規定する事業を経営し
ている場合において、その者と生計を一にする親族（年齢１５歳未満である者及び
その他の親族で命令で定めるところにより当該納税義務者又は他の納税義務者の控
除対象配偶者又は扶養親族とされるものを除く。）でもっぱら当該事業に従事する
もの（以下事業専従者という。）があるときは、各事業専従者につき、左に掲げる
金額のうちいずれか低い金額を当該事業に係る不動産所得、事業所得又は山林所得
の金額の計算上控除する。（本項の規定による控除額を事業専従者控除額とい
う。）
一　７万円
二　当該事業に係る不動産所得、事業所得又は山林所得の金額（本項の規定を適用
しないで計算した金額とする。）を事業専従者の数に一を加えた数で除して得た金
額
前項の事業専従者控除額に相当する金額は、これを事業専従者の給与所得の収入金
額とみなす。
第２項又は第３項の場合において、これらの規定に規定する親族又は青色事業専従
者の年齢が１５歳未満又は２５歳未満であるかどうかは、毎年１２月３１日（年の
中途においてこれらの者又は納税義務者が死亡した場合には、死亡当時）の現況に
よるものとする。
青色事業専従者又は事業専従者の要件の細目その他第２項及び第３項の規定の適用
に関し必要な事項は、命令でこれを定める。
５　昭和４０年改正について
　(1)　所得税法５６条
居住者と生計を一にする配偶者その他の親族がその居住者の営む不動産所得、事業
所得又は山林所得を生ずべき事業に従事したことその他の事由により当該事業から
対価の支払を受ける場合には、その対価に相当する金額は、その居住者の当該事業
に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林所得の金額の計算上、必要経費
に算入しないものとし、かつ、その親族のその対価に係る各種所得の金額の計算上
必要経費に算入されるべき金額は、その居住者の当該事業に係る不動産所得の金
額、事業所得の金額又は山林所得の金額の計算上、必要経費に算入する。この場合
において、その親族が支払を受けた対価の額及びその親族のその対価に係る各種所
得の金額の計算上必要経費に算入されるべき金額は、当該各種所得の金額の計算上
ないものとみなす。
　(2)　所得税法５７条
青色申告書を提出することにつき税務署長の承認を受けている居住者と生計を一に
する配偶者その他の親族（年齢１５歳未満である者を除く。）でもっぱらその居住
者の営む前条に規定する事業に従事するもの（以下この条において「青色事業専従
者」という。）が当該事業から給与の支給を受ける場合には、前条の規定にかかわ
らず、その給与の金額でその労務に従事した期間、労務の性質及びその提供の程
度、その事業の種類及び規模その他の状況に応じて通常支給されるべき給与として
相当であると認められるものは、その居住者のその給与の支給に係る年分の当該事
業に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林所得の金額の計算上必要経費
に算入し、かつ、当該青色事業専従者の当該年分の給与所得に係る収入金額とす
る。ただし、各青色事業
専従者がその年において当該事業から支給を受ける給与の金額が次に掲げる金額の
うちいずれか低い金額をこえる場合は、そのこえる部分の金額については、この限
りでない。
　　　一　１８万円（当該青色事業専従者の年齢が２０歳未満である場合には、１
５万円）
　　　二　当該年分の当該事業に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林
所得の金額（当該事業に係る青色事業専従者が当該事業から支給を受ける給与の金
額を必要経費に算入しないで計算した場合の金額とする。）を当該事業に係る青色
事業専従者の数に一を加えた数で除して計算した金額
２　居住者（前項に規定する居住者を除く。）と生計を一にする配偶者その他の親
族（年齢１５歳未満である者及びいずれかの居住者の控除対象配偶者又は扶養親族
とされるものを除く。）でもっぱらその居住者の営む前条に規定する事業に従事す
るもの（以下この条において「事業専従者」という。）がある場合には、その居住
者のその年分の当該事業に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林所得の
金額の計算上、各事業専従者につき、次に掲げる金額のうちいずれか低い金額を必
要経費とみなす。
　　一　１２万円
　　二　その年分の当該事業に係る不動産所得の金額、事業所得の金額又は山林所
得の金額（この項の規定を適用しないで計算した場合の金額とする。）を当該事業
に係る事業専従者の数に一を加えた数で除して計算した金額
３　前項の規定の適用があった場合には、各事業専従者につき同項の規定により必
要経費とみなされた金額は、当該各事業専従者の当該年分の各種所得の金額の計算
については、当該各事業専従者の給与所得に係る収入金額とみなす。
４　第２項の規定は、確定申告書に同項の規定の適用を受ける旨及び同項の規定に
より必要経費とみなされる金額に関する事項の記載がない場合には、適用しない。
５　税務署長は、前項の記載がない確定申告書の提出があった場合においても、そ
の記載がなかったことについてやむを得ない事情があると認めるときは、第２項の
規定を適用することができる。
６　第１項又は第２項の場合において、これらの規定に規定する親族の年齢が１５
歳未満であるかどうか及び青色事業専従者の年齢が２０歳未満であるかどうかの判
定は、その年１２月３１日（これらの規定に規定する居住者がその年の中途におい
て死亡し又は出国をした場合には、その死亡又は出国の時）の現況による。ただ
し、当該親族又は青色事業専従者がその当時既に死亡している場合は、当該死亡の
時の現況による。
７　青色事業専従者又は事業専従者の要件の細目その他第１項又は第２項の規定の
適用に関し必要な事項は、政令で定める。

戻る