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平成１４年９月２７日判決言渡
平成１３年（行ウ）第９号　特別土地保有税保有分決定等取消請求事件
口頭弁論終結日　平成１４年６月１８日
　　　　　　　　　　判　　　　　　　　　決
　主　　　　　　　　　文
　　　　１　原告の請求をいずれも棄却する。
　　　　２　訴訟費用は原告の負担とする。
　　　　　　　　　　事　実　及　び　理　由
第１　請求
　１　千葉県印旛郡Ａ町長が平成１２年１０月１３日付けで原告に対してした，平
成８年度から平成１２年度の特別土地保有税の決定及び不申告加算金の決定を取り
消す。
　２　訴訟費用は被告の負担とする。
第２　事案の概要
　　　本件は，千葉県印旛郡Ａ町長（以下「Ａ町長」という。）の行った特別土地
保有税の決定等について違法があるとして原告が争った事案である。
　１　争いのない事実等
（１）　原告（旧商号・株式会社第一勧業銀行）は，平成５年３月２９日，千葉県
印旛郡Ａ町ａ丁目ｂ番地所在の宅地４万１０６０．８１㎡（以下「本件土地」とい
う。）を売買代金１０５億１１５６万７３６０円で千葉県及び住宅・都市整備公団
（以下「公団ら」という。）から買い受けたが（以下「本件契約」という。），本
件契約については買戻特約が付されており，原告が公団らの承諾した施設建設計画
に基づいて３年以内に施設の建設を完了しないときは，本件土地を買い戻すことが
できるものとされていた。
　　公団らは，原告が上記期間内に施設の建設をしなかったとして，平成１２年３
月２２日，原告に対し，本件土地について買戻しの意思表示をした。
（２）　Ａ町長は，平成１２年１０月１３日，原告に対し，本件土地に関する平成
８年度から平成１２年度までの特別土地保有税の決定及び不申告加算金の決定を行
った。原告は，同年１１月２９日，これらに対して異議申立てをしたが，Ａ町長
は，同年１２月２７日，異議申立てを棄却する旨の決定をした。原告は，平成１３
年３月１２日，本件訴えを提起した。
　　なお，Ａ町は，平成１３年４月１日，市制移行によりＡ市となった。
（以上の事実は，当事者間に争いがないか，証拠〔甲１，２，３の１ないし５，
４，乙１〕及び弁論の全趣旨によって認める。）
（関係法令の定め）
　　（１）　特別土地保有税は，土地又はその取得に対し，当該土地所在の市町村
において当該土地の所有者又は取得者に課される地方税であり（地方税法〔以下
「法」という。〕５８５条１項），法５９９条１項の規定により特別土地保有税を
申告納付すべき日の属する年の１月１日（基準日）時点における当該土地の所有者
は，同項所定の期限までに特別土地保有税の申告納付をしなければならないとされ
ている（法５９８条）。
　　（２）　法５８６条２項は，特別土地保有税の用途非課税について規定してい
る。
　　　　同項２１号は，新住宅市街地開発法２条８項に規定する特定業務施設（事
務所，事業所その他の業務施設で，居住者の雇用機会の増大及び昼間人口の増加に
よる事業地の都市機能の増進に寄与し，かつ，良好な居住環境と調和するもののう
ち，公益的施設以外のもの。以下「特定業務施設」という。）で政令で定めるもの
の用に供する土地（以下「特定業務施設用地」という。）を用途非課税土地と定め
ており，この「政令で定めるもの」について，地方税法施行令５４条の２７第２
項，同施行規則１６条の１３の２第２号は，「その施設の用に供する土地の譲渡契
約において，当該施設を整備すべき期間（中略）及び当該期間内に当該施設が整備
されなかった場合に新住宅市街地開発法第２条第３項の施行者が当該土地を買い戻
すことができる旨の定
めのあるもの」と定めている。
なお，用途非課税土地に該当するかどうかは，特別土地保有税を申告納付すべき日
の属する年の１月１日の現況によるものとされている（法５８６条４項）。
　２　争点
　　（１）　本件土地は用途非課税土地か。
　　　ア　原告の主張
　　　　　本件土地は，原告が公団らから特定業務施設用地として買い受けたもの
である。特定業務施設用地は，一定の政策目的のために当該土地を有効利用するこ
とが買戻権により制度上担保されていることから，買戻権が実際に行使されたかど
うかを問わず，当然に用途非課税土地に該当する。
　　　　　すなわち，特定業務施設用地については，当該土地を譲り受けた者は一
定の期間内に特定業務施設を建設しなければならず，これに反した場合は買戻権が
行使されることとされているため，当該土地が有効利用されることが制度上担保さ
れている。このため，法５８６条２項２１号は，基準日に当該土地が現実に非課税
の用途に供されているか否かを問わず当然に用途非課税土地とされているものであ
る。ところが，本件決定は用途非課税の本件土地について特別土地保有税の課税を
しているものであり，違法である。
　　　イ　被告の主張
　　　　　原告が本件土地を買い受けた平成５年３月から平成１２年３月の買戻し
までの間，本件土地には特定業務施設が全く整備されていないから，法５８６条２
項２１号所定の用途非課税土地の要件を具備していない。
　　（２）　買戻しによって特別土地保有税の課税要件を欠くことになるか。
　　　ア　原告の主張
　　　　　原告は，平成５年に本件土地を買い受けたが，いわゆるバブル崩壊のた
め，特定業務用施設の建築を断念せざるを得なくなり，平成１２年３月の買戻しに
よって本件土地の所有権を遡及して喪失した。また，原告は，買戻しに伴い，本件
契約に従い，違約金のほか３２億円もの土地使用料相当額を公団らに支払った。こ
の土地使用料相当額の支払は，原告が本件土地を所有者ではなく，借地人として使
用していたということになる。
　　　　　このように，原告は，本件土地の所有権を本件契約の当初に遡及して喪
失したのであるから，平成８年から平成１２年までの各基準日時点において本件土
地を所有していなかったものであり，課税要件を欠くから，原告を本件土地の所有
者として特別土地保有税の決定をしたのは違法である。
　　　イ　被告の主張
　　　　　特別土地保有税のうち，土地の取得に対するものは流通税的性格を，土
地の保有に対するものは財産税的性格を有するところ，これらは，土地の取得者が
その土地を使用，収益，処分することにより得られるであろう利益に着目して課さ
れるものではなく，土地の移転自体ないし土地の移転後当該土地を保有すること自
体に着目して課せられるものである。そして，このような特別土地保有税の目的と
性格に照らせば，不動産の「取得」とは，契約内容その他の事情を総合して現実に
所有権の移転があったと認められることをもって足りるというべきである。つま
り，特別土地保有税における取得，所有の概念は，現実に所有権の得喪に関する法
律効果の側面からではなく，その経過的事実に即して判断すべきなのである。
　　　　　本件においては，特別土地保有税との関係では，本件土地の所有権が一
旦公団らから原告に移転した後，原告から公団らに移転している。原告主張のよう
に，民法上，解除には遡及効があるとされているが，このことは，公団らから原告
に対して売買契約によって所有権が移転した経過的事実まで失わせるものではない
というべきである。
　　（３）　不申告加算金の決定に違法な点があったか。
　　　ア　原告の主張
　　　　　法６０９条２項ただし書によれば，不申告加算金の決定については，申
告書の提出がなかったことについて「正当な理由」があるときは課税することが許
されないところ，Ａ町長は，平成１２年３月まで課税はおろか適切な行政指導もせ
ず放置しておきながら，突然平成８年度まで５年間も遡って課税をし，かつ，高額
の延滞金まで徴収しようとしているものであり，これは税負担がないことについて
原告に与えた信頼を裏切るもので，信義則に反する。また，Ａ町長と原告との間の
法令解釈が異なり，納税者の解釈に相当の理由がある場合には，上記「正当な理
由」に該当し，少なくとも不申告加算金の決定をすることは許されないというべき
である。
　　　イ　被告の主張
　　　　　「正当な理由」とは，納税者の責めに帰すことのできない理由によって
申告書の提出が客観的に不可能と認められる場合をいうものであるところ，法令解
釈の相違は主観的理由によるものであるから，「正当な理由」に該当しないことは
明らかである。
　　　　　また，Ａ町長は，平成１２年６月に千葉地方法務局成田出張所から通知
を受けて，原告が本件土地を買い受けたこと及び買戻しを受けたことを確認した。
また，行政指導など，原告が信頼を寄せるようなＡ町長の表示行動は全く存在せ
ず，単に課税が行われなかったという事実状態が継続していたに過ぎない。
　　　　　よって，Ａ町長が不申告加算金の決定をしたことについて信義則違反は
ない。
第３　当裁判所の判断
　１　争点（１）について
　　　特別土地保有税は，未利用地ないし遊休地のみならず，新規に取得された土
地に対しては，利用度の如何を問わず一律に課税する仕組みを採るが，土地の投機
的取引を抑制するとともに，土地の有効利用を促進するための政策税制であり，国
の施策に沿った一定の事業の用に供する土地については，その施策との整合性を図
る見地から非課税とされている。法５８６条２項はこのような用途非課税について
規定し，同項２１号は特定業務施設用地についての非課税を定めるが，これが「現
に用に供されている土地」との趣旨であることは，その文言，同条４項において同
条２項所定の用途非課税土地に該当するか否かは，基準日の「現況による」とし
て，外形的，客観的基準を導入していること，及び法６０１条が，土地の所有者が
その所有する土地を法
５８６条２項の用途非課税土地として使用することについて市町村長の認定を受け
た場合には，一定期間同税の徴収を猶予し，その後実際に非課税用途に供された場
合に，徴収猶予にかかる徴収金を免除する制度を規定していることから明らかであ
る。
　　　したがって，用途非課税土地に該当するかどうかは，特別土地保有税を申告
納付すべき日の属する年の１月１日（基準日）において，実際に一定の事業の用に
供しているかどうかを，当該土地利用の現況から外形的，客観的に判断して決定す
べきことになる。なお，原告は，買戻権付の土地売買については，土地が有効利用
されることが制度上担保されているのであり，現実に有効利用されたかどうかを問
わず用途非課税土地とされるべきであると主張するが，用途非課税土地に該当する
かどうかは基準日の現況により決するとの法５８６条４項の文言が特に例外の定め
をしてはいないこと，そもそも，原告のような解釈は，土地の有効利用を促進する
という特別土地保有税の制度趣旨に反することに照らし，採用することができな
い。
　　　そして，平成５年３月に原告が本件土地を買い受けてから，平成１２年３月
に買戻しがされるまでの間，本件土地上に特定業務施設が全く整備されなかったこ
とは当事者間に争いがないから，本件土地が用途非課税土地に該当するとの原告の
主張は採用できない。
　２　争点（２）について
　　　原告は，買戻しにより本件土地の所有権を本件契約の当初に遡及して喪失し
たのに，原告を本件土地の所有者として特別土地保有税の決定をしたのは違法であ
ると主張する。
しかしながら，特別土地保有税は，土地の取得者がその土地を使用，収益，処分す
ることにより得られるであろう利益に着目して課せられるものではなく，土地の移
転という事実自体ないし土地の移転後当該土地を引き続き保有するという事実自体
に着目して課せられるものと解するのが相当であり，そうであれば，法５８５条１
項にいう「土地又はその取得」とは，所有権の得喪に関する法律効果の側面からで
はなく，土地所有権の移転の経過に関する社会的事実，すなわちその経過的事実に
即してとらえられた不動産の所有権取得又は保有の事実をいうものと解すべきであ
る。そうすると，買戻権が民法上は解除権の留保と構成され，その効果に遡及効が
認められているとしても，本件において，売買契約から買戻しに至る経過的事実に
即してみれば，一旦
買主たる原告に土地所有権が移転し，原告が土地を保有していたことは明らかであ
る。　　　原告は，特別土地保有税の関係では平成５年３月２９日から平成１２年
３月２２日まで，本件土地の所有者であったというべきであるから，特別土地保有
税の決定に原告主張のような違法はない。
　３　争点（３）について
（１）　正当な理由について
　　　　法６０９条２項ただし書によれば，不申告加算金の決定については，申告
書の提出がなかったことについて「正当な理由」があるときは課税することが許さ
れないとされているが，「正当な理由」とは，納税者の責めに帰すことのできない
理由によって申告書の提出が客観的に不可能と認められる場合をいうものであると
ころ，本件においては，原告が申告書を提出しなかったのはひとえに原告とＡ町長
との特別土地保有税に関する法令解釈の相違の故であることが明らかであり，この
ような主観的理由は，「正当な理由」に該当しない。
　よって，原告のこの点に関する主張は理由がない。
（２）　信義則違反について
　　原告は，Ａ町長が適切な行政指導もせず放置しておきながら，突然５年間も遡
って課税をしたことが信義則に反すると主張するので，以下検討する。
　　弁論の全趣旨によれば，Ａ町長は，平成１２年６月に千葉地方法務局成田出張
所から通知を受けたことにより，原告が本件土地を買い受けたこと及び買戻しを受
けたことを確認したことが認められ，Ａ町長が原告に，本件土地の課税に関して何
らかの公権的な表示をしたという事情を窺うことができない。これらによると，不
申告加算金の決定が信義則に反するということはできない。
　４　本件の当てはめ
　　（１）　Ａ町長は，本件土地に関して原告から特別土地保有税の申告書の提出
がなかったことから，法６０６条２項に基づき，以下のとおり申告すべき課税標準
額及び税額を決定した。
　　　　平成８年度分及び平成９年度分については，本件土地の取得価額である１
０５億１１５６万７３６０円を課税標準とし（法５９３条１項），平成１０年度か
ら平成１２年度分については，地価の変動を勘案した修正取得価額（法附則３１条
の２の３第１項）である９２億７１２０万２４１１円（平成１０年度），８８億４
０２２万８１４９円（平成１１年度）及び８４億０９２５万３８８８円（平成１２
年度）を課税標準とし，いずれもこれらの価額に税率１００分の１．４を乗じ（法
５９４条），そこから当該年度分の固定資産税の課税標準となるべき価格に税率１
００分の１．４を乗じた額を控除して（法５９６条１号）税額を算出した。
　　（２）　また，Ａ町長は，法６０９条２項１号の規定に基づき，平成８年度か
ら平成１２年度分の各税額に１００分の１５を乗じて不申告加算金額を算出し，そ
の決定をした。
　　（３）　以上によれば，Ａ町長が原告に対して行った，本件土地に関する平成
８年度から平成１２年度までの特別土地保有税の決定及び不申告加算金の決定に違
法はない。
第４　結論
　　　よって，原告の請求は理由がないからこれを棄却し，訴訟費用の負担につき
行政事件訴訟法７条，民事訴訟法６１条に従い，主文のとおり判決する。
　　　千葉地方裁判所民事第三部
　　　　　　裁判長裁判官　　　　園　　　部　　　秀　　　穗
　　　　　　　　　裁判官　弓　　　場　　　佳多子
　　　　　　　　　裁判官　向　　　井　　　邦　　　生･

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