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平成２７年７月１７日判決言渡
平成２６年（行ウ）第１３４号公売公告処分取消等請求事件
主文
１本件訴えのうち見積価額の公告の取消しを求める
部分を却下する。
２原告のその余の請求を棄却する。
３訴訟費用は原告の負担とする。
事実及び理由
第１請求
１処分行政庁が，別紙１「公売物件目録」記載の各不動産（売却区分番号１１
１３５－３）につき，平成２４年９月４日付けでした公売公告を取り消す。
２処分行政庁が，別紙１「公売物件目録」記載の各不動産（売却区分番号１１
１３５－３）につき，平成２４年９月４日付けでした見積価額の公告を取り消
す。
第２事案の概要
１本件は，原告の相続税の担保として提供された不動産を処分するため，川崎
北税務署長においてこれを差し押さえ，同税務署長から徴収の引継ぎを受けた
処分行政庁においてこれを公売に付したところ，原告が，その見積価額が適正
でない，超過差押えの禁止に違反する，公売に付した財産の選択につき裁量権
の逸脱又は濫用があるなどと主張して，上記不動産についての公売公告（国税
徴収法９５条１項参照）及び見積価額の公告（同法９９条１項参照）の各取消
しを求めている抗告訴訟（処分の取消しの訴え）である。
２関係法令の定め
別紙２「法令の定め」のとおりである。以下では，法令の名称及び用語の表
記及び略称は，同別紙の定めに従う。
３前提事実
以下に掲げる事実は，当事者間に争いのない事実，顕著な事実又は証拠等に
より容易に認めることのできる事実である。なお，認定に用いた証拠等は，そ
の旨又はその番号（特に断らない限り枝番を含む。）を各事実の末尾に括弧を
付して掲げる。
(1)原告所有の不動産に対する担保権の設定
ア原告は，ａ（平成２年▲月▲日死亡）の遺産の一部につき遺贈を受けた
　ことから，平成３年１月２３日，川崎北税務署長に対し，これにより取得
　した財産に対する相続税（以下「本件相続税」という。）について，納付
　すべき税額を４億３３５５万２７００円とする申告書を提出した。（争い
　のない事実，乙５）
イ原告は，川崎北税務署長に対し，平成３年１月２３日，本件相続税の全
額について延納の申請をした上，同年９月１３日，その所有する別紙１「公
売物件目録」記載３の不動産並びに別紙３「差押等物件目録」順号１～３，
１２及び１３の各不動産を担保として提供した（これらに抵当権を設定し
た。）。同署長は，同日，本件相続税の全額につき，下記を内容とする年
賦延納の許可をした（以下「本件延納許可」という。）。なお，上記抵当
権の設定登記は，同月１７日に行われた。（乙１の３，乙３，６～９）
記
分納回数２０回
分納税額第１回２１６８万９７００円
第２回以降２１６７万７０００円
利子税の割合年４．８％
分納期限平成４年から平成２３年までの毎年１月２３日（ただ
し，平成５年，平成１１年，平成２２年については１
月２５日）
ウ原告は，川崎北税務署長に対し，平成１４年２月２６日付けで，その所
有する別紙１「公売物件目録」記載１，２及び４の各不動産を本件相続税
の担保として提供した（これらに抵当権を設定した。）上，同年３月２９
日，別紙３「差押等物件目録」順号１２及び１３の各不動産につき担保の
変更（一部解除）の申出をした。同署長は，同日，この申出を承認した。
なお，上記抵当権の設定登記は，同年４月１日に行われた。（乙１の１，
２，４，乙９，１０）
エ上記ウの結果，本件延納許可の担保として徴されている不動産は，別紙
１「公売物件目録」記載の各不動産（以下「本件公売不動産」という。）
及び別紙３「差押等物件目録」順号１～３の各不動産（以下「本件担保不
動産」という。）となった。
(2)本件公売不動産の差押えに至る経緯
ア原告は，本件延納許可の第９回（分納期限平成１２年１月２３日）から
第１５回（分納期限平成１８年１月２３日）までの各分納税額（その内訳
は別紙４「租税債権目録」順号４～１０のとおり）について，各分納期限
までに完納しなかった。（乙１１）
イ川崎北税務署長は，平成１２年２月２３日から平成１８年２月２２日ま
での間，督促状により，上記アの各分納税額の納付を督促した（別紙４「租
税債権目録」順号４～１０参照）。（乙１１）
ウ川崎北税務署長は，平成１８年３月７日，原告が上記アの各分納税額に
ついて滞納し，次回以降の分納税額についても納付の見込みがないことを
理由として，本件延納許可のうち第１６回以降の分納税額（合計１億０８
３８万５０００円）に係る部分を取り消した。（乙１２）
エ川崎北税務署長は，平成１８年３月２８日，督促状により，本件延納許
可の取消しによって納期限が到来した相続税（本件延納許可の第１６回（分
納期限平成１９年１月２３日）以降の各分納税額の合計額）及び利子税（そ
の内訳は別紙４「租税債権目録」順号１１のとおり）の納付を督促した。
（乙１１）
オ川崎北税務署長は，平成１８年４月１１日，国税通則法５２条１項に基
づき，本件延納許可の担保物として提供された本件公売不動産及び本件担
保不動産を処分するため，これらを差し押さえた（以下「本件差押処分」
という。）。（争いのない事実，乙１，３，１３）
カ処分行政庁は，平成１８年４月２１日，国税通則法４３条３項に基づき，
川崎北税務署長から，上記イ及びエの督促に係る相続税及び附帯税（その
内訳は別紙４「租税債権目録」順号４～１１のとおり。以下「本件滞納相
続税」という。）について，徴収の引継ぎを受けた。また，処分行政庁は，
その後，同項に基づき，川崎北税務署長から，納期限を経過した原告の平
成１４年分～平成１６年分の所得税（その内訳は別紙４「租税債権目録」
順号１～３のとおり。以下「本件滞納所得税」という。）について，徴収
の引継ぎを受けた。（乙１１，弁論の全趣旨）
キ処分行政庁は，平成１８年４月２５日，督促状により，本件滞納所得税
の納付を督促した（別紙４「租税債権目録」順号１～３参照）。（乙１１）
ク処分行政庁は，平成１８年８月２１日，本件滞納相続税及び本件滞納所
得税の滞納処分として，別紙３「差押等物件目録」順号４～６の各不動産
（以下「別件差押不動産」という。）を差し押さえた（以下「別件差押処
分」という。）。（争いのない事実，乙２，１４）
ケ処分行政庁は，平成１８年８月２１日，本件滞納相続税及び本件滞納所
得税の滞納処分として，川崎市α区長が差し押さえていた別紙３「差押等
物件目録」順号７～１１の各不動産（以下「参加差押不動産」という。）
について，参加差押えをした。（乙４，１５）
(3)別件差押不動産等に係る売買契約書の作成
ア原告と株式会社ｂ（以下「ｂ」という。）は，平成１９年１２月２８日，
原告が同社に対して別件差押不動産を代金１億２４３０万円で売り渡すこ
とを内容とする売買契約書を作成した。なお，同契約書には，契約締結時に
手付金として１億１４３０万円を，平成２０年１月３１日までの所有権移転
登記時に残代金１０００万円を支払うものとし，別件差押不動産の所有権は
上記１０００万円の支払と同時に移転する旨の条項が設けられていた。（甲
４の１，乙２）
イ原告とｂは，平成１９年１２月２８日，原告が同社に対して本件担保不動
産を代金５０００万円で売り渡すことを内容とする売買契約書を作成した。
なお，同契約書には，契約締結時に手付金として４５００万円を，平成２０
年１月３１日までの所有権移転登記時に残代金５００万円を支払うものと
し，本件担保不動産の所有権は上記５００万円の支払と同時に移転する旨の
条項が設けられていた。（甲４の２，乙３）
ウ原告とｂは，平成１９年１２月２８日，原告が同社に対して別紙１「公売
物件目録」記載２並びに別紙３「差押等物件目録」順号７及び８の各不動産
を代金４０００万円で売り渡すことを内容とする売買契約書（以下では，同
契約書と上記ア，イの各契約書とを併せて「本件各売買契約書」という。）
を作成した。なお，上記の契約書には，契約締結時に手付金として３５００
万円を，平成２０年１月３１日までの所有権移転登記時に残代金５００万円
を支払うものとし，上記各不動産の所有権は上記５００万円の支払と同時に
移転する旨の条項が設けられていた。（甲４の３，乙１の２，乙４の１，２）
エ原告は，平成１９年１２月２８日，ｂに対し，上記ア～ウの各不動産（別
紙３「差押等物件目録」順号８の不動産を除く。）について，同日付け売買
予約を原因とする所有権移転請求権仮登記（以下「本件仮登記」という。）
手続をした。（乙１の２，乙２，３，４の１，２）
(4)本件公売不動産についての公売公告から本件訴え提起までの事実経過
ア処分行政庁から本件公売不動産の評価を委託された不動産鑑定士（以下
「本件鑑定人」という。）は，平成２２年３月２５日，本件公売不動産の
価額評価額を３億９６９８万円（以下「本件鑑定評価額」という。）と算
定した。（乙３９）
イ処分行政庁は，平成２４年６月，本件鑑定評価額に時点修正（修正率９
６．９％），公売の特殊性に伴う２０％の減額調整及び端数調整（１００
万円未満の切捨て）をそれぞれ施し，本件公売不動産の見積価額を３億０
７００万円（以下「本件見積価額」という。）と評定した。（乙４０）
ウ本件滞納所得税は，平成２４年９月４日までに完納された。（乙１６）
エ処分行政庁は，本件公売不動産（売却区分番号１１１３５－３）を公売
に付する（以下「本件公売」という。）こととし，平成２４年９月４日，
下記の事項を含む国税徴収法９５条１項各号に掲げる事項を公告する（以
下「本件公売公告」という。）とともに，本件見積価額（３億０７００万
円）を公告した（以下「本件見積価額公告」といい，本件公売公告と併せ
て「本件各公告」という。）。（争いのない事実，乙１７）
記
公売の日時平成２４年１０月２日午後１時３０分から午
後２時３５分まで
売却決定の日時平成２４年１０月９日午前１０時
買受代金の納付の期限平成２４年１０月９日午後３時
オ処分行政庁は，平成２４年９月４日，原告に対し，本件公売公告に掲げ
た事項（ただし，「公売財産上の質権者，抵当権者等の権利の内容の申し
出」の項目を除く。）及び本件滞納相続税の額を通知した。（争いのない
事実，甲１）
カ原告は，平成２４年１０月１日，処分行政庁に対し，本件各公告につい
て異議申立て（以下「本件異議申立て①」という。）をした。（乙２０）
キ東京国税局の徴収職員は，平成２４年１０月２日，本件公売不動産の公
売を実施し，３億０７００万円で入札した株式会社ｃを最高価申込者に決
定した。処分行政庁は，同月３日，下記の事項を公告する（以下「本件最
高価公告」という。）とともに，これを原告に対して通知した。（乙１８，
１９）
記
最高価申込者の氏名株式会社ｃ
最高価申込価額３億０７００万円
売却決定の日時平成２４年１０月９日午前１０時
ク処分行政庁は，平成２４年１２月１３日，本件異議申立て①を棄却する
旨の決定をした。（甲２）
ケ原告は，平成２５年１月９日，国税不服審判所長に対し，本件各公告に
ついて審査請求をした。同所長は，同年９月１３日，同審査請求のうち，
本件公売公告に係る部分を棄却し，本件見積価額公告に係る部分を却下す
る旨の裁決（以下「本件裁決」という。）をした。（甲３）
コ原告は，平成２６年３月２４日，本件訴えを提起した。（顕著な事実）
(5)別件差押不動産等に係る所有権移転登記の経由
原告は，平成２５年７月９日，ｂに対し，本件仮登記の原因を「平成１９
年１２月２８日売買（条件売買代金完済）」などと更正した上，本件各売
買契約書（上記(3)ア～ウ参照）において目的物とされた各不動産（別紙３「差
押等物件目録」順号８の不動産を除く。）について，平成２２年２月２３日
売買を原因とする所有権移転登記手続をした。（乙１の２，乙２，３，４の
１，２）
(6)本件裁決後における本件公売の手続の推移
ア本件裁決から後記イの売却決定までの本件公売不動産に係る公売手続は，
別紙５のとおり推移した。
イ処分行政庁は，平成２６年９月１７日午前１０時，最高価買受人である
株式会社ｃに対し，売却価額を３億０７００万円として本件公売不動産の
売却決定（以下「本件売却決定」という。）をした。（乙４５，５０）
ウ株式会社ｃは，買受代金の納付期限である平成２６年９月１７日
午後３時までに，買受代金３億０７００万円の全額を納付し，本件公売不
動産の所有権を取得した。（乙５１，弁論の全趣旨）
エ処分行政庁は，平成２６年９月１７日，本件担保不動産に設定された抵
当権（上記(1)イ，ウ参照），別件差押処分（上記(2)ク参照）及び参加差
押不動産に対する参加差押え（上記(2)ケ参照）をいずれも解除した。（乙
５５～５７）
オ処分行政庁は，平成２６年９月１９日付けで，配当計算書により上記ウ
の買受代金を下記のとおり配当した（以下「本件配当」という。）上で，
本件滞納相続税の残額１億５０５２万３９００円の全額を免除した。（乙
５２～５４）
記
滞納処分費への充当２３５万４１００円
本件滞納相続税への充当２億５３１２万０６７７円
川崎市長への交付３８３５万６７０６円
有限会社ｄへの交付２９０万８６２１円
滞納者（原告）への交付１０２５万９８９６円
カ平成２６年９月３０日，本件公売不動産について，同月１７日公売を原
因とする株式会社ｃへの所有権移転登記がされた。（乙５１）
４争点
(1)本案前の争点
ア請求第１項（上記第１の１）関係
本件公売公告（前提事実(4)エ参照）の取消しを求める訴えの利益がある
か。（争点①）
イ請求第２項（上記第１の２）関係
本件見積価額公告（前提事実(4)エ参照）が抗告訴訟の対象となる行政処
分に当たるか。（争点②）
(2)本案の争点（請求第１項関係）
ア本件見積価額（前提事実(4)イ参照）の適否が本件公売公告の違法事由
を構成するか。（争点③）
イ３億０７００万円とされた本件見積価額（前提事実(4)イ参照）が適正
な価額であるか。（争点④）
ウ本件差押処分（前提事実(2)オ参照）が超過差押え及び無益な差押え（
以下「超過差押え等」という。）の禁止に違反する違法なものであるか。
その違法が認められることにより，本件公売公告も違法なものとなるか。
（争点⑤）
エ本件公売公告（前提事実(4)エ参照）には，本件公売不動産を公売に付
したことにつき，その裁量権を逸脱し又はこれを濫用した違法があるか。
（争点⑥）
第３争点についての当事者の主張の要旨
１争点①（本件公売公告の取消しを求める訴えの利益の存否）について
(1)被告の主張
本件公売公告の取消しを求める訴えの利益は，既に消滅している。
ア公売公告は，公売財産の換価のため，その需要を喚起して入札又は買受
けの申込みを誘引する目的でされるものであるところ，本件公売不動産に
ついては，一連の公売手続が終了しており（前提事実(6)参照），その後に何
らかの手続が執られることは予定されていない。したがって，本件公売公告
は，本件公売不動産の売却という目的を達成して法的効力を失っており，同
公告を理由として原告に法律上の不利益が生ずるおそれもない。
イ原告は，本件公売公告の違法性はその後の手続に承継されるから，本件
公売公告の法的効力は失われない旨主張する（後記(2)イ参照）。
(ア)しかし，違法性の承継とは，後行処分の取消訴訟において先行処分
の違法性を主張することができるかという問題であるところ，本件は本
件売却決定に先行する本件公売公告の取消訴訟であるから，本件訴訟に
おいて，本件公売公告の違法性が本件売却決定に承継されるか否かが問
題になる余地はない。
(イ)仮に本件売却決定に何らかの瑕疵があったとしても，本件公売不動
産について一連の公売手続が完了している以上，その瑕疵は，本件公売
公告の法的効力に何らの影響を与えるものではない。
なお，本件売却決定は，本件変更公告④に対する異議申立て（前提事
実(6)ア，別紙５の８参照）についての決定がされていない段階で行われ
ているが，国税通則法１０５条１項ただし書に違反するものではない。
なぜならば，本件変更公告④は，本件公売公告が公告した事項のうち売
却決定の日時と買受代金の納付期限を変更するものにすぎず，本件公売
不動産を売却されるという原告の法律上の地位を何ら変更するものでは
なく，同項にいう「国税に関する法律に基づく処分」には当たらない上，
上記異議申立てが濫用的な申立てでもあるからである。
また，原告は，買受代金の納付期限（前提事実(6)ウ参照）までに不服
申立てをしていないから，本件売却決定の取消しの訴えを提起すること
もできない（国税徴収法１７１条１項３号参照）。
(2)原告の主張
本件公売公告の取消しを求める訴えの利益は，なお存在する。
ア公売公告は，公売財産の所有者に対し，強制的に実施される公売手続が
適正にされているか否かを確認する機会を与えるものであるから，これに
ついて不服を申し立てる手段が保障されているというべきである。そして，
公売手続が終了しても，それは事実として手続が終了したことを意味する
にすぎず，公売公告の法的効力が失われることにはならない。
イ訴えの利益の有無に関する判断に当たっては，違法性の承継がされるか
否かも判断要素の一つになるというべきである。しかるところ，公売公告
の違法性はその後の手続（売却決定，所有権移転登記手続）に承継される
から，本件公売の手続が完了しても，本件公売公告の法的効力は失われな
い。
ウ本件変更公告④は，買受代金の納付期限を本件売却決定の５時間後と極
端に短く設定しており（前提事実(6)ア，別紙５の７参照），その定め方が
著しく正義に反する。そうすると，本件公売公告の取消しを求める訴えの
利益の有無を判断するに当たっては，本件変更公告④についての異議申立
てがされていること（前提事実(6)ア，別紙５の８参照）を重要な事情とし
て考慮すべきである。
エ処分行政庁は，本件変更公告④に対する異議申立てについて，何ら決定
していないにもかかわらず，本件売却決定をした（前提事実(6)イ参照）。
したがって，本件売却決定には国税通則法１０５条１項ただし書に違反す
る重大な違法があるから，本件公売公告の法的効力は，依然として失われ
ていない。
なお，売却決定の日時及び買受代金の納付期限は公売公告の内容の中心
を成す重要なものであり，その変更は不服申立ての期間を新たに定めるも
のでもあるから，本件変更公告④は，国税通則法１０５条１項にいう「国
税に関する法律に基づく処分」に当たる。また，上記異議申立ては，正当
な権利を行使したものにすぎず，濫用的なものではない。
２争点②（本件見積価額公告の行政処分性）について
(1)被告の主張
本件見積価額公告は，抗告訴訟の対象となる行政処分に当たらない。
不動産の公売においては，見積価額以上の入札又は買受けの申込みをしよ
うとする者のうち最高の価額によるものが最高価申込者として定められ（国
税徴収法１０４条），
その者に対して売却決定が行われる（同法１１３条１項）から，見積価額
の公告は，売却決定と離れて法的効果を有するものではない。したがって，
見積価額の公告は，これにより直接国民の権利義務を形成し又はその範囲
を確定するものではなく，行政事件訴訟法３条２項にいう「行政庁の処分
その他公権力の行使に当たる行為」に当たらない。
(2)原告の主張
本件見積価額公告は，抗告訴訟の対象となる行政処分に当たる。
３争点③（本件見積価額の適正性と本件公売公告との関係）について
(1)被告の主張
本件見積価額の適否は，本件公売公告の違法事由を構成しない。
見積価額は，公売公告においてではなく，その後に公告される（国税徴収
法９５条１項，９９条１項参照）ことからすると，見積価額の公告と公売公
告とは，性質を異にする別個の手続であることは明らかである。また，公売
財産の価額についての不服は，売却決定についての不服申立ての中で主張す
べきである。したがって，見積価額の適否が公売公告の適法性に影響を及ぼ
すことはなく，見積価額が著しく低廉であることにより，公売公告が違法と
なる余地はない。
(2)原告の主張
本件見積価額の適否は，本件公売公告の違法事由を構成する。
見積価額も公売公告の内容の一つである。そして，見積価額が低廉である
ことは，売却価額の低廉をもたらし，ひいては公売財産の所有者の財産権を
侵害する。したがって，見積価額の適正性は，公売公告の適法性に重大な影
響を与える。
４争点④（本件見積価額の適正性）について
(1)原告の主張
本件見積価額は適正な価額でないから，本件各公告は違法である。
公売不動産の適正な価額，すなわち時価は，土地取引の一般的な基準であ
り，客観性を有する公示価格を規準として算定すべきである。そして，一般
的に，公示価格は通常の取引価格よりも低額であるから，公売手続の特殊性
を考慮しても，公売不動産の価額が公示価格よりも低額となる評価は誤りと
いうべきである。
しかるところ，本件見積価額（３億０７００万円）は，本件公売不動産の
適正な価額である５億０４０２万８４２４円（その算定方法は，別紙６「原
告による本件不動産の価額の算定」のとおり）を約２億円も下回り，低額に
失する。これにより，原告はその差額相当の財産を失うことになる。
したがって，本件見積価額は著しく低廉であるから，本件各公告は，比例
原則及び平等原則に違反する違法なものというべきである。
(2)被告の主張
仮に本件見積価額の適否が本件公売公告の違法事由を構成するとしても，
本件見積価額は適正な価額であるから，本件公売公告は適法である。
ア処分行政庁は，国税徴収法９８条に従い，本件公売の参考とするため，
本件公売不動産の正常価格（現実の社会経済情勢の下で合理的と考えられる
条件を満たす市場で形成されるであろう適正な価格）の評価を本件鑑定人に
委託した。そして，本件鑑定人は，統一的規準である不動産鑑定評価基準に
従い，取引事例比較法，開発法，収益還元法を用いて多角的に本件公売不動
産の価格を検討した上，地価調査基準価格（国土利用計画法施行令９条）を
規準とした価格との均衡にも留意し，本件鑑定評価額（３億９６９８万円）
を算定した（前提事実(4)ア参照）。
そして，処分行政庁は，本件鑑定評価額に時点修正（修正率９６．９％），
公売の特殊性に伴う２０％の減額調整及び端数調整（１００万円未満の切
捨て）をそれぞれ施し，本件見積価額（３億０７００万円）を評定した（前
提事実(4)イ参照）。
イ公売は，①換金目的の整理価額による，②その市場が税務署を中心
とする限られたもので，一般消費者が公売品の使用を好まない，③換価
財産や売却条件等が一方的に決定され，買受けの手数が煩雑である，④売
主が瑕疵担保責任を負わない，⑤税務署側の都合によって取り消される
場合がある上，買主は原則として解約や返品等ができないといった特殊性
がある。そのため，公売においては，売却価額が一般市価を相当に下回る
のが通例であり，最低売却価額の性質を有する見積価額も，一般市価を下
回ることが通常である。
処分行政庁は，上記のような公売の特殊性を踏まえ，上記アのとおり減
額調整をして本件見積価額を算出したのであるから，その手続及び内容に
不備はない。
ウ原告の主張する算定方法（上記(1)参照）は，①不動産鑑定評価基準
の定める鑑定方式を採用していない，②公示価格のみを前提とし，取引
事例比較法，収益還元法といった複数の試算方法を比較検討していない，
③本件公売不動産が標準的画地に比して規模が大きいという減価要因や
個別格差を修正していない，④公売の特殊性を考慮していないなど，評
価方法が一面的である上，個別要素や特殊事情の検討が不十分である。加
えて，国税徴収法には，公示価格を規準とした額を見積価額として採用し
なければならない旨を定めた規定はない。したがって，原告の主張する本
件公売不動産の価額（上記(1)参照）は，合理性を欠くものである。
５争点⑤（本件差押処分の超過差押え等該当性，本件公売公告への違法性の承
継の有無）について
(1)原告の主張
本件差押処分は超過差押え等の禁止（国税徴収法４８条）に違反する違法
なものであり，これを前提としてされた本件各公告も，違法なものである。
ア本件差押処分及びその後にされた別件差押処分（前提事実(2)オ，ク参
照）のいずれも，本件滞納相続税の徴収を目的としたものであるから，両
者は一体的に考慮されるべきである（事実，処分行政庁は，別件差押不動
産の公売手続を先行して進めようとした。）。したがって，本件差押処分
が超過差押え等に当たるか否かは，別件差押処分の存在をも前提とした上
で検討されるべきである。
イ別件差押不動産に隣接する土地（川崎市α区β×番●の土地，面積４８
９㎡。以下「隣接地」という。）は，平成１９年３月６日に公売に付され，
その売却価額は２億０００７万１１２２円（１㎡当たり４０万９１４３円）
であった。これに基づいて別件差押不動産（合計１１４４．３９㎡）の価
額を算出すると，４億６８２１万９１５０円となる。これに対し，本件滞
納相続税の金額は，別件差押処分がされた当時（平成１８年８月２１日当
時），合計４億００１７万５５７７円であった。
そうすると，処分行政庁は，別件差押不動産のみを公売に付したとして
も，本件滞納相続税を十分に徴収することができた。
ウしたがって，本件差押処分は，超過差押え等として違法なものであり，
これを前提としてされた本件各公告は，その違法性を承継する。
(2)被告の主張
本件差押処分は超過差押え等の禁止に違反せず，したがって，本件公売公
告も違法なものではない。
ア本件滞納相続税の額（平成２６年７月３１日現在）は，４億００１７万
５５７７円（相続税本税１億５２８４万２５７７円，利子税２７９６万６
９００円，延滞税２億２０９８万６１００円）であるのに対し，別件差押
不動産の価額（平成２２年６月現在の概算での見積価額）は２億０８００
万円にすぎない。したがって，別件差押不動産を処分しても，本件滞納相
続税の額に満たない。
なお，参加差押不動産についての参加差押え（前提事実(2)ケ参照）には，
先行して差押えをした川崎市α区長に対する交付要求の効力しか生じてお
らず，差押えの効力は生じていない（国税徴収法８６条１項，８７条１項
参照）から，それらの公売によって本件滞納相続税の満足を得ることも困
難である。
イ原告は，別件差押不動産の価額が４億６８２１万９１５０円であると主
張する（上記(1)イ参照）。しかし，この価額は，１㎡当たりの単価が隣接
地と同一であることを前提として算定したものにすぎず，その過程で個別
的な価格形成の要因も全く考慮されておらず，何らの合理性を見いだすこ
ともできない。
ウそもそも，別件差押処分は，本件公売の前提としてされた本件差押処分
とはその対象を異にする別個の滞納処分であって，本件公売の手続を構成
するものではないから，仮に別件差押処分が違法であったとしても，それ
が本件公売公告に何らの影響を与えるものではない。なお，本件差押処分
及び別件差押処分は，連続した一連の手続を構成するものではなく，目的
を共通にして一定の法律効果の発生を目指しているものでもないから，違
法性の承継を認めるべき関係にはない。
６争点⑥（本件公売不動産の選択に係る裁量権の逸脱又は濫用の有無）につい
て
(1)原告の主張
本件各公告には，本件公売不動産を公売に付したことにつき，その裁量権
を逸脱し又はこれを濫用した違法がある。
ア本件公売公告の当時，本件公売不動産と別件差押不動産の双方について
差押処分がされていたから，処分行政庁には，これらの不動産のうちいず
れを公売の対象とすべきであるかにつき，選択の余地があった。
イ国税徴収法基本通達第４７条関係１７「財産の選択」（以下「本件通
達」という。）は，差し押さえる財産の選択は，①第三者の権利を害す
ることが少ない財産であること，②滞納者の生活の維持又は事業の継続
に与える支障が少ない財産であることに十分留意して行う旨を定めている。
しかるところ，差押処分と公売とは連動するものであるから，本件通達の
趣旨は，公売にも適用されなければならない。
ウ本件公売不動産は，原告の居住用財産であって生活の本拠であるところ，
上記５(1)のとおり，別件差押不動産を公売すれば，本件滞納相続税の徴収
という目的を十分達することができた。したがって，処分行政庁は，原告
の生活の維持に支障を生じさせる本件公売不動産を公売に付することを避
けるべきであった。
この点，別件差押不動産はｂに譲渡されていた（前提事実(3)及び(5)参
照）が，同社は，原告から別件差押不動産を含む不動産を購入するに当た
り，本件滞納相続税を含む原告の納税義務につき，売買代金の支払に代え
て債務引受又は履行引受をした（本件各売買契約書の「負担の除去」の条
項参照）。このことは，上記不動産の時価が合計２０億円を下らないのに
対し，本件各売買契約書上の代金が合計２億１４３０万円と著しく低額に
抑えられていることからも明らかである。したがって，ｂは，別件差押不
動産を換価しても何らの不利益も受けないのであり，かえって，本件公売
の完了により，自らが引き受けた納税義務の履行を不当に免れることにな
る。
エ以上によれば，本件各公告には，本件公売不動産を公売に付した点につ
き，その裁量権の範囲を逸脱し又はこれを濫用した違法がある。
(2)被告の主張
本件公売公告には，本件公売不動産を公売に付した点につき，その裁量権
を逸脱し又はこれを濫用した違法はない。
ア税務署長等は，金銭以外の財産が担保として提供されている国税につい
ての延納許可を取り消した場合には，当該財産を滞納処分の例により処分
してその国税及び当該財産の処分費に充て（国税通則法５２条１項），な
お不足があると認めるときは，当該担保を提供した者の他の財産について
滞納処分を執行し（同条４項），差押財産を換価するときは，これを公売
に付さなければならない（国税徴収法９４条）。このように，国税の徴収
手続においては，まず，延納の担保として提供された財産が処分されるこ
とが予定されている。
しかるところ，本件公売不動産は，本件延納許可の担保として提供され
たものである（前提事実(1)イ参照）から，処分行政庁がこれを公売に付し
て本件滞納相続税に充てたのは当然であって，本件公売不動産よりも先に
別件差押不動産を公売に付さなければならない理由はない。
イ原告は，自らの判断で，本件延納許可の担保として本件公売不動産を提
供したのであるから，原告自身，同許可が取り消された場合には，その担
保物の処分として本件差押処分及び本件公売がされることは，当然に予想
していたといえる。
ウ国税徴収法は，滞納者の居住用不動産を差押禁止財産としておらず（７
５条～７８条），かつ，差押財産は原則として換価しなければならないと
定めている（８９条）。また，法令上，他の財産をもってしても徴収する
ことができない場合に初めて，上記不動産が換価の対象となる旨を定めた
規定もない。そうすると，国税の徴収手続においては，滞納者の居住用不
動産が換価されることは，当然に予定されている。
エ原告は，本件各公告は，本件通達に違反するから，その裁量権を逸脱し
又はこれを濫用したものであるなどと主張する（上記(1)イ，ウ参照）。
しかし，本件通達は，法規でない上，差押財産の選択に関する基準ない
し留意事項を定めたもので，公売の順序を定めたものではない。
また，別件差押不動産は平成２２年にｂに譲渡されている（前提事実(3)
及び(5)参照）から，上記の主張は，第三者であるｂの利益を犠牲にして原
告の財産を保全させるべきというものであって，正当なものではない。な
お，本件各売買契約書には，ｂの負担において別件差押不動産等について
の差押登記等の抹消登記手続をする旨の定めはあるが，同社が本件滞納相
続税を負担する旨の定めは見当たらない。
オ以上の他に，処分行政庁が本件公売不動産を公売に付したことにつき，
その裁量権の逸脱又はその濫用があることを窺わせる事情もない。
第４当裁判所の判断
１国税の担保である不動産の処分に関する手続の概要
国税の担保として提供された不動産（以下「担保不動産」という。）の処分
は，滞納処分の例による（国税通則法５２条１項参照）ところ，滞納処分とし
て差し押さえられた不動産の換価及び配当に関する手続の概要は，関係法令の
定め（別紙２「法令の定め」参照）によれば，以下のとおりである。なお，後
記２以下の説示においては，特に断らない限り，不動産についての滞納処分と
担保不動産の処分とを区別しないで記載することとする。
(1)公売
税務署長（国税通則法４３条３項に基づき，税務署長から徴収の引継ぎを
受けた国税局長を含む。以下同じ。）は，差し押さえた不動産（以下「差押
不動産」という。）を換価するときは，これを入札又はせり売の方法による
公売に付さなければならない（国税徴収法９４条）。
税務署長は，差押不動産を公売に付するときは，公売の日の少なくとも１
０日前までに，公売に付する不動産（以下「公売不動産」という。）の名称，
数量，性質及び所在，公売の方法，公売の日時及び場所，売却決定の日時及
び場所，買受代金の納付の期限，公売財産上にその財産の売却代金から配当
を受けることができる権利を有する者は売却決定の日の前日までにその内容
を申し出るべき旨，その他公売に関し重要と認められる事項を公告しなけれ
ばならず（国税徴収法９５条１項），この公告は，税務署の掲示場その他税
務署内の公衆の見やすい場所に掲示して行い，官報又は時事に関する事項を
掲載する日刊新聞紙に掲げる方法その他の方法を併せて用いることもできる
（同条２項）。また，税務署長は，公売不動産の見積価額を決定した上，公
売の日から３日前の日までにこれを公告しなければならず（同法９８条，９
９条１項），その方法は，公売公告と同様である（同条３項）。
差押不動産の公売が入札の方法により行われる場合には，入札者（公売不
動産の入札に係る買受けの申込みをしようとする者）は，原則として，見積
価額の１００分の１０以上の額により定められる公売保証金を所定の方法で
提供した上で（国税徴収法１００条１項，２項），その住所又は居所，氏名
（法人にあっては名称），公売不動産の名称，入札価額その他必要な事項を
記載した入札書に封をして，これを徴収職員に差し出さなければならない（同
法１０１条１項）。そして，徴収職員は，原則として入札者を開札に立ち会
わせた（同条３項）上，見積価額以上の入札者のうち最高の価額による入札
者を最高価申込者として定めなければならず（同法１０４条１項），そのと
きは，直ちにその氏名及び価額を告げた後，入札の終了を告知しなければな
らない（同法１０６条１項）。
(2)売却決定
税務署長は，不動産を換価に付するときは，国税徴収法１１３条２項各号
に掲げる事由がない限り，公売をする日から起算して７日を経過した日にお
いて，最高価申込者に対して売却決定を行う（同条１項）。
(3)代金納付及び権利移転
買受人は，買受代金を納付の期限（売却決定の日）までに現金で納付しな
ければならず（国税徴収法１１５条１項，３項。ただし，同法１００条３項
により，現金で納付した公売保証金がある場合には，これを買受代金に充て
ることができる。），買受代金を上記期限までに納付しないときは，売却決
定が取り消されることがある（同条４項）。買受人は，これを納付した時に
換価に付した不動産（以下「換価不動産」という。）を取得する（同法１１
６条１項）。
税務署長は，換価不動産で権利の移転につき登記を要するものについては，
不動産登記法その他の法令に別段の定めがある場合を除き，その買受代金を
納付した買受人の請求により，その権利の移転の登記を関係機関に嘱託しな
ければならず（国税徴収法１２１条，不動産登記法１１５条１号），換価に
伴い消滅する権利に係る登記があるときは，あわせてそのまっ消を関係機関
に嘱託しなければならない（国税徴収法１２５条，不動産登記法１１５条２
号）。
(4)配当
差押不動産の売却代金は，国税徴収法１２９条１項各号に掲げる国税その
他の債権に配当し（同法１２８条１号，１２９条１項），配当した金銭に残
余があるときは，その残余の金銭は，滞納者に交付する（同条３項）。税務
署長は，上記売却代金の交付期日に，配当を受ける債権その他必要な事項を
記載した配当計算書に従って上記売却代金を交付する（同法１３１条，１３
３条１項）。
税務署長は，売却決定を取り消したときは，①徴収職員が受領した差押
不動産の売却代金の買受人への返還，②国税徴収法１２１条その他の法令
の規定により嘱託した換価不動産の権利の移転の登記の抹消の嘱託，③同
法１２５条その他の法令の規定による嘱託で換価に係るものにより抹消され
た質権，抵当権その他の権利の登記の回復の登記の嘱託の手続をしなければ
ならない（同法１３５条１項）。なお，上記③のとおり嘱託した回復の登記
に係る質権者，抵当権者又は先取特権者に対し上記売却代金から配当した金
額がある場合において，これらの者がその金額を返還しないときは，税務署
長は，その金額を限度として，これらの者に代位することができる（同条２
項）。
２争点①（本件公売公告の取消しを求める訴えの利益の存否）について
被告は，本件公売公告がその法的効力を失っている以上，本件公売公告の取
消しを求める訴えの利益は消滅していると主張する（上記第３の１(1)参照）の
で，その当否について検討する。
(1)本件公売公告の法的効果の消長
上記１の差押不動産の換価の手続に鑑みると，公売は，差押不動産を換価
するに当たり，これを買受希望者の自由競争に付し，その結果として形成さ
れる最高価額によって売却価額及び買受人を決定する手続であり，その冒頭
に行われる公売公告は，買受希望者をできるだけ多く集めて当該不動産を高
価に売却するため，当該不動産についての需要を喚起し，高価有利な買受申
込み（すなわち売買の申込みの意思表示）を誘引することを目的として，指
定の期日において公売を決行する効果を発生させるものであると解される。
そして，公売が終了した後にされる売却決定は，公売公告に応ずる入札（す
なわち当該不動産の買受けの申込み）をした者のうち最高の価額によるもの
である最高価申込者に対し，これを承諾する旨の意思表示を内容とするもの
であって，滞納者（担保不動産の処分の場合には，当該不動産について担保
権を設定した者）と最高価申込者との間に当該不動産の売買契約を成立させ
る効果を有する処分であると解される。
このように，公売公告は，差押不動産の売買契約の申込みの誘引としての
性質を有するものである以上，遅くともその承諾の意思表示の性質を有する
売却決定がされた段階では，その目的を達成してその法的効果を失っている
ものと解される。
しかるところ，前提事実(6)イのとおり，本件公売不動産については，既に
本件売却決定がされていることに照らすと，本件公売公告の法的効果は既に
消滅しているものと解される。
(2)回復すべき法律上の利益の存否
しかし，売却決定がされるに至った場合でも，差押不動産又は担保不動産
（以下「差押不動産等」という。）の所有者及び滞納者には，公売公告を取
り消すことによって「回復すべき法律上の利益」（行政事件訴訟法９条１項
参照）があると解される。その理由は以下のとおりである。
ア公売公告の取消判決の効力
国税に関する一連の滞納処分（国税通則法５２条１項に基づく担保の処
分を含む。以下同じ。）は，国税の納付義務を強制的に実現するという行
政目的を達成するため，段階的に連続して行われる処分である（国税通則
法４０条，国税徴収法１条，第５章参照）。しかるところ，上記１(1)のと
おり，公売公告は，売却決定及び配当に関する事項等を公告することをそ
の内容とするものである上，売却決定に基づいて納付された買受代金（売
却代金）が配当に充てられるから，売却決定及び配当は，それを行う基礎
となる公売公告が有効に存在することが当然の前提となっている。
そうすると，公売公告の取消しを求める訴えのみが提起され，公売公告
に違法があるとの理由によりそれを取り消す旨の判決が確定した場合には，
仮に既に売却決定や配当がされるに至っていたとしても，当該公売公告を
前提としてされたこれらの処分は同判決と整合しないものとなるから，税
務署長は，同判決の拘束力に従い，国税徴収法１７３条１項各号に該当す
るときを除き，職権でこれらの処分を取り消さなければならないと解され
る（行政事件訴訟法３３条１項参照）（なお，国税徴収法１７１条１項の
規定は，異議申立ての期限の特例を定めたものにすぎず，売却決定及び配
当について独立した異議申立てがないときは職権による売却決定及び配当
の取消しが妨げられると解さなければならない理由はない。）。
イ公売公告の取消判決が差押不動産等の所有者に与える利益
(ア)上記１(4)のとおり，税務署長は，買受人が換価不動産の買受代金を
納付した後に売却決定を取り消したときは，徴収職員が受領した売却代
金を買受人に返還するとともに，換価に係る権利の移転の登記の抹消及
び換価に関して抹消された権利の登記の回復を嘱託する手続をしなけれ
ばならない（国税徴収法１３５条１項参照）。
このように，換価不動産の売却決定が取り消された場合において，原
状を回復するための手続が設けられているのは，この場合には，当該不
動産の売買契約に基づく滞納者（担保不動産の処分の場合には，当該不
動産について担保権を設定した者。以下この項において同じ。）から買
受人への所有権移転の効果（国税徴収法１１６条１項参照）が遡及的に
消滅し，当該不動産の所有権が滞納者に復帰するからであると解される
（最高裁昭和３０年（オ）第５４８号同３２年６月７日第二小法廷判決・
民集１１巻６号９９９頁参照）。
そして，国税徴収法は，不動産の売却決定を取り消すことのできる時
期につき特段の制限を設けていない（同法１３５条１項参照）上，配当
（売却代金の交付）が完了した後に売却決定が取り消されることを前提
とした規定を置いている（同条２項参照）。加えて，同法は，不動産の
売却決定の取消しについては，これをもって善意の買受人に対抗するこ
とができない旨の規定（同法１１２条１項参照）を設けていない。そう
すると，税務署長は，当該不動産の換価及び配当が完了した後であって
も，売却決定に違法があると判断する場合には，同法１７３条１項各号
に該当しない限り，これを取り消すことができると解される。しかも，
売却決定が取り消された場合には，たとえ買受人が売却決定の取消しの
原因につき善意であり，又は当該買受人から当該取消し前に当該不動産
を譲り受けた第三者（以下「転得者」という。）がいるときであっても，
上記と同様に，当該不動産の所有権は滞納者に法律上当然に復帰するも
のと解される。
(イ)以上を前提とすれば，差押不動産等の所有者（差押登記又は担保権設
定登記がされた後に所有者となった者を含む。以下同じ。）は，売却決定
がされるに至った場合でも，公売公告を取り消す旨の確定判決を得ること
により，その拘束力に従って売却決定を取り消し，差押不動産の所有権を
買受人又は転得者から回復することを期待し得るという法的地位を有する
ということができるから，公売公告の取消しによって「回復すべき法律上
の利益」（行政事件訴訟法９条１項参照）を有すると解すべきである。
ウ公売公告の取消判決が滞納者に与える利益
(ア)上記アのとおり，公売公告を取り消す旨の確定判決の拘束力に従い，
公売公告に後行する処分が取り消された場合においては，当該不動産の
差押え自体が取り消されない限りは，当該差押えに基づき，改めて，当
該不動産についての公売公告を行うことになると解される（国税徴収法
８９条１項，９４条１項，９５条１項参照）。
しかるところ，この手続においては，改めて，国税徴収法の定めに従
って，見積価額の公告，入札，最高価申込者の決定及び売却決定がそれ
ぞれ行われることになる（上記(1)参照）から，適法な手続の下における
売却決定に基づきより高額の売却代金が納付された場合には，国税に対
する配当の金額が増加することになり（国税徴収法１２９条１項，１２
８条１号），その結果，滞納者が納付すべき残余の国税の額が減少する
ことになる。
(イ)そうすると，滞納者は，売却決定及び配当がされるに至った場合で
も，公売公告を取り消す旨の確定判決を得ることにより，その拘束力に
従って売却決定及び配当を取り消し，改めて適法な手続の下における売
却決定が行われてより高額な売却がされることを期待し得るという法的
地位を有するということができるから，公売公告の取消しによって「回
復すべき法律上の利益」（行政事件訴訟法９条１項参照）を有すると解
すべきである。
エなお，差押不動産等の所有者及び滞納者（以下「滞納者等」という。）
は，公売公告の違法性を承継する売却決定の取消しの訴えを提起すること
により，上記と同様の目的を達することができる。しかしながら，上記の
とおり，滞納者等は，既に係属している公売公告の取消しの訴えにおいて
勝訴すれば，取消判決の拘束力により，売却決定及び配当の取消しを得る
ことができるのであって，これによりその目的を十分に達することができ
る。しかも，滞納者等が主張しているのは公売公告の違法であるから，そ
の違法は，公売公告それ自体の取消しの訴えの中で争うことが自然であっ
て，滞納者等が，公売公告の違法を主張するために，既に係属している当
該公売公告の取消しの訴えとは別に，あえて，新たに売却決定の取消しの
訴えを提起し，又は同訴えへの変更等（行政事件訴訟法７条，民訴法１４
３条参照）をしなければならないとするのは，著しく迂遠であるというほ
かはなく，滞納者等にとって煩雑であることは明らかである。したがって，
売却決定の取消しの訴えを提起することができるという点は，「回復すべ
き法律上の利益」に関する上記の解釈を左右するものとはいえない。
(3)本件における検討
ア前提事実(6)イ及び証拠（乙１，５１）によれば，原告は，本件公売不
動産のうち別紙１「公売物件目録」記載１，３及び４の各不動産について
は，本件売却決定がされた平成２６年９月１７日当時，その所有者であっ
たものと認められる。他方，前提事実(3)ウ及び(5)によれば，原告は，別
紙１「公売物件目録」記載２の土地については，平成１９年１２月２８日，
これをｂに売り渡すことを内容とする売買契約書を作成した上，平成２５
年７月９日，平成２２年２月２３日売買を原因とする所有権移転登記手続
をしたことが認められるから，本件売却決定の当時，その所有者ではなか
ったものと認められる。
したがって，原告は，本件公売不動産のうち別紙１「公売物件目録」記
載１，３及び４の各不動産の所有者として，本件公売公告の取消しによっ
て「回復すべき法律上の利益」（買受人からその所有権を回復することを
期待し得るという法的地位）を有するといえる。
イ加えて，前提事実(2)によれば，原告は，本件配当がされた平成２６年
９月１９日当時，本件滞納相続税の滞納者であったと認められるから，そ
の滞納者として，本件公売公告の取消しによって「回復すべき法律上の利
益」（改めて適法な手続の下における売却決定が行われてより高額な売却
がされることを期待し得るという法的地位）を有するといえる。
ウ以上のとおりであるから，本件公売公告の取消しを求める訴えの利益は，
なお失われていないものと解される。
３争点②（本件見積価額公告の行政処分性）について
被告は，本件見積価額公告は抗告訴訟の対象となる行政処分に当たらないと
主張する（上記第３の２(1)参照）。
そこで検討すると，抗告訴訟の対象となる行政処分，すなわち，行政事件訴
訟法３条２項にいう「行政庁の処分その他公権力の行使に当たる行為」とは，
公権力の主体たる国又は公共団体が行う行為のうち，その行為によって，直接
国民の権利義務を形成し又はその範囲を確定することが法律上認められている
ものをいう（最高裁昭和３７年（オ）第２９６号同３９年１０月２９日第一小
法廷判決・民集１８巻８号１８０９頁参照）。
しかるところ，上記１(1)の差押不動産の公売の手続に鑑みると，公売不動産
の見積価額は，できるだけ多くの入札者（買受希望者）を誘引するため，入札
価額の一応の基準を示すとともに，売却価額が著しく低廉となることを防止し
て公売の公正を図るため，最低売却価額を保障する性質を有するものであると
解される。もっとも，公売不動産に関する権利義務又は法律上の利益は，上記
のような性質を有する見積価額を公告することそれ自体によっては，直接的な
影響を受けるということはできず，そのような影響は，当該不動産の売買契約
の当事者となり得る地位を付与する最高価申込者の決定，又は同契約を成立さ
せる売却決定がされることによって，初めて生じるものと解される。
そうすると，公売不動産の見積価額の決定に関する違法は，当該不動産に係
る最高価申込者の決定又は売却決定の違法事由を構成し得るから，これらの処
分の取消しの訴えを提起することによって争うことができると解される。ただ
し，見積価額それ自体の不当は，公売不動産が著しく低価に売却されたなどの
事情がない限り，それらの違法事由を構成しないと解される（最高裁昭和４０
年（行ツ）第２９号同４３年１０月８日第三小法廷判決・裁判集民事９２号５
５頁参照）。
以上によれば，不動産の見積価額の公告は，これによって直接国民の権利義
務を形成し又はその範囲を確定することが法律上認められているものとはいえ
ず，したがって，本件見積価額公告（前提事実(4)エ参照）は，抗告訴訟の対象
となる行政処分に当たらないと解される。
そうであるとすれば，争点③以下の本案に関する争点（上記第２の４(2)参照）
は，本件公売公告の取消しの訴えとの関係においてのみ，検討すべきこととな
る。
４争点③（本件見積価額の適正性と本件公売公告との関係）について
被告は，本件見積価額の適否は本件公売公告の違法事由を構成しないと主張
する（上記第３の３(1)参照）。
そこで検討すると，上記１(1)のとおり，国税徴収法上，公売不動産の見積価
額は，公売公告の内容を構成せず（同法９５条１項各号参照），公売公告とは
別個独立に公告されることが予定されている（同法９９条１項参照）上，見積
価額の公告は，公売公告がされた後においてもすることができる（同項参照）
こととされている。そして，上記３のとおり，公売不動産の見積価額の決定に
関する違法は，当該見積価額の公告の後に行われる処分（最高価申込者の決定
又は売却決定）の違法事由を構成し得ると解されるのである。
この点，原告は，見積価額も公売公告の内容の一つであると主張していると
ころ，確かに，前提事実(4)エ及び証拠（乙１７）によれば，本件公売公告と本
件見積価額公告とは，「公売公告兼見積価額公告」と題する１通の書面により，
同時にされたことが認められる。しかし，この取扱いは，事実としてみれば１
個の行為ということができるかもしれないが，上記の国税徴収法の定めに鑑み
ると，法的には，別個独立の公告が同時にされたものと評価するほかはない。
以上からすれば，本件見積価額の適否は，本件公売公告の適法性に影響せず，
本件公売公告の違法事由を構成しないものと解される。したがって，争点④（本
件見積価額の適正性）については，判断の必要がないこととなる。
５争点⑤（本件差押処分の超過差押え等該当性，本件公売公告への違法性の承
継の有無）について
原告は，本件差押処分は，その後にされた別件差押処分の存在をも前提とし
てみれば，超過差押え等の禁止（国税徴収法４８条）に違反する違法なもので
あって，これを前提としてされた本件各公告も違法なものであると主張する（上
記第３の５(1)参照）。
しかし，差押処分が超過差押え（同条１項）に当たるか否かは，当該差押処
分の時点を基準として，当該差押えの対象とされた各財産の見積価額と当該差
押えの原因とされた国税の金額とを比較し，一部の財産を差し押えることをも
って当該国税を十分満足させることができるかという観点から判断しなければ
ならないのであって，その後に別個の差押処分がされたことを理由に，当初の
上記差押処分を違法とすることはできないと解される。また，証拠（乙１，５
２）によれば，本件差押処分が無益な差押え（同条２項）に当たらないことは
明らかである。
したがって，原告の上記主張は，その前提を欠くものであって，採用の限り
でない。
６争点⑥（本件公売不動産の選択に係る裁量権の逸脱又は濫用の有無）につい
て
原告は，別件差押不動産を公売に付せば本件滞納相続税を徴収することがで
きたのであるから，処分行政庁には，原告の生活の維持に必要である本件不動
産を公売に付した点につき，その裁量権の範囲を逸脱し又はこれを濫用した違
法があるなどと主張する（上記第３の６(1)参照）。
しかし，国税通則法５２条１項，４項は，税務署長等は，担保の提供がされ
ている国税についての延納を取り消したときは，その提供された金銭以外の財
産を滞納処分の例により処分してその国税及び当該財産の処分費に充て，なお
不足があると認めるときに，当該担保を提供した者の他の財産について滞納処
分を執行すると定めている。
そして，前提事実(1)，(2)及び(4)によれば，本件公売不動産は，原告の相続
税（本件相続税）についての年賦延納の許可（本件延納許可）の担保として徴
されたものであるところ，同許可が取り消されたことから，差し押さえられた
（本件差押処分）上，公売に付された（本件公売）ものである。
そうすると，処分行政庁が，別件差押不動産の存在にかかわらず，本件公売
不動産を公売に付したのは，国税通則法の定めに従ったものである以上，この
点について，その裁量権の範囲を逸脱し又はこれを濫用した違法があるという
ことはできない。
第５結論
以上によれば，原告の各請求のうち，本件見積価額公告の取消しを求める請
求（上記第１の２）は，不適法であるからこれを却下すべきであり，本件公売
公告の取消しを求める請求（上記第１の１）は，理由がないからこれを棄却す
べきである。
よって，訴訟費用の負担につき行政事件訴訟法７条，民訴法６１条を適用の
上，主文のとおり判決する。
東京地方裁判所民事第３８部
裁判長裁判官谷口豊
裁判官工藤哲郎
裁判官和久一彦
（別紙２）
法令の定め
１国税通則法
（国税の徴収の所轄庁）
４３条
１項，２項略
３項国税局長は，必要があると認めるときは，その管轄区域内の地域を所轄
する税務署長からその徴収する国税について徴収の引継ぎを受けることが
できる。
４項以下略
（担保の処分）
５２条
１項税務署長等は，担保の提供されている国税がその納期限…までに完納さ
れないとき，又は担保の提供がされている国税についての延納，納税の猶
予若しくは徴収若しくは滞納処分に関する猶予を取り消したときは，その
担保として提供された金銭をその国税に充て，若しくはその提供された金
銭以外の財産を滞納処分の例により処分してその国税及び当該財産の処分
費に充て，又は保証人にその国税を納付させる。
（注）国税通則法４３条３項（国税の徴収の所轄庁）の規定により国税
局長が国税の徴収を行う場合には，その国税局長は，「税務署長等」
に含まれる（同法４６条１項参照）。
２項，３項略
４項第１項の場合において，担保として提供された金銭又は担保として提供
された財産の処分の代金を同項の国税及び処分費に充ててなお不足がある
と認めるときは，税務署長等は，当該担保を提供した者の他の財産につい
て滞納処分を執行し，また，保証人がその納付すべき金額を完納せず，か
つ，当該担保を提供した者に対して滞納処分を執行してもなお不足がある
と認めるときは，保証人に対して滞納処分を執行する。
５項以下略
（不服申立てと国税の徴収との関係）
１０５条
１項国税に関する法律に基づく処分に対する不服申立ては，その目的となつ
た処分の効力，処分の執行又は手続の続行を妨げない。ただし，その国税
の徴収のため差し押えた財産の滞納処分…による換価は，その財産の価額
が著しく減少するおそれがあるとき，又は不服申立人…から別段の申出が
あるときを除き，その不服申立てについての決定又は裁決があるまで，す
ることができない。
２項以下略
２国税徴収法（平成２６年法律第１０号による改正前のもの。以下同じ。）
（超過差押及び無益な差押の禁止）
４８条
１項国税を徴収するために必要な財産以外の財産は，差し押えることができ
ない。
２項差し押えることができる財産の価額がその差押に係る滞納処分費及び徴
収すべき国税に先だつ他の国税，地方税その他の債権の金額の合計額をこ
える見込がないときは，その財産は，差し押えることができない。
（換価する財産の範囲）
８９条
１項差押財産（金銭，債権及び第５７条（有価証券に係る債権の取立）の規
定により債権の取立をする有価証券を除く。以下この節において同じ。）
は，この節の定めるところにより換価しなければならない。
２項以下略
（公売）
９４条
１項税務署長は，差押財産を換価するときは，これを公売に付さなければな
らない。
２項公売は，入札又はせり売の方法により行わなければならない。
（公売公告）
９５条
１項税務署長は，差押財産を公売に付するときは，公売の日の少なくとも１
０日前までに，次に掲げる事項を公告しなければならない。ただし，公売
に付する財産（以下「公売財産」という。）が不相応の保存費を要し，又
はその価額を著しく減少するおそれがあると認めるときは，この期間を短
縮することができる。
一公売財産の名称，数量，性質及び所在
二公売の方法
三公売の日時及び場所
四売却決定の日時及び場所
五公売保証金を提供させるときは，その金額
六買受代金の納付の期限
七公売財産の買受人について一定の資格その他の要件を必要とするとき
は，その旨
八公売財産上に質権，抵当権，先取特権，留置権その他その財産の売却
代金から配当を受けることができる権利を有する者は，売却決定の日の
前日までにその内容を申し出るべき旨
九前各号に掲げる事項のほか，公売に関し重要と認められる事項
２項前項の公告は，税務署の掲示場その他税務署内の公衆の見やすい場所に
掲示して行う。ただし，他の適当な場所に掲示する方法，官報又は時事に関す
る事項を掲載する日刊新聞紙に掲げる方法その他の方法を併せて用いることを
妨げない。
（見積価額の決定）
９８条税務署長は，公売財産の見積価額を決定しなければならない。この場合
において，必要と認めるときは，鑑定人にその評価を委託し，その評価額
を参考とすることができる。
（見積価額の公告等）
９９条
１項税務署長は，公売財産のうち次の各号に掲げる財産を公売に付するとき
は，当該各号に掲げる日までに見積価額を公告しなければならない。
一不動産，船舶及び航空機公売の日から３日前の日
二以下略
２項略
３項第９５条第２項の規定は，第１項の公告について準用する。（以下略）
４項略
（公売保証金）
１００条
１項公売財産の入札又は競り売りに係る買受けの申込み（以下「入札等」と
いう。）をしようとする者（以下「入札者等」という。）は，税務署長が
公売財産の見積価額の１００分の１０以上の額により定める公売保証金を
次の各号に掲げるいずれかの方法により提供しなければならない。ただし，
税務署長は，公売財産の見積価額が政令で定める金額以下である場合又は
買受代金を売却決定の日に納付させるときは，公売保証金の提供を要しな
いものとすることができる。
一現金（国税の納付に使用することができる小切手のうち銀行の振出し
に係るもの及びその支払保証のあるものを含む。次号，第４項及び第１
１５条第３項（買受代金の納付の期限等）において同じ。）で納付する
方法
二入札者等と保証銀行等（銀行その他税務署長が相当と認める者をいう。
以下この号及び第４項において同じ。）との間において，当該入札者等
に係る公売保証金に相当する現金を税務署長の催告により当該保証銀行
等が納付する旨の契約（財務省令で定める要件を満たすものに限る。）
が締結されたことを証する書面を税務署長に提出する方法
２項入札者等は，前項ただし書の規定の適用を受ける場合を除き，公売保証
金を提供した後でなければ，入札等をすることができない。
３項公売財産の買受人は，第１項第１号に掲げる方法により提供した公売保
証金がある場合には，当該公売保証金を買受代金に充てることができる。
ただし，第１１５条第４項の規定により売却決定が取り消されたときは，
当該公売保証金をその公売に係る国税に充て，なお残余があるときは，こ
れを滞納者に交付しなければならない。
４項以下略
（入札及び開札）
１０１条
１項入札をしようとする者は，その住所又は居所，氏名（法人にあっては，
名称。以下同じ。），公売財産の名称，入札価額その他必要な事項を記載
した入札書に封をして，これを徴収職員に差し出さなければならない。（以
下略）
２項入札者は，その提出した入札書の引換，変更又は取消をすることができ
ない。
３項開札をするときは，徴収職員は，入札者を開札に立ち会わせなければな
らない。ただし，入札者が立ち会わないときは，税務署所属の他の職員を
開札に立ち会わせなければならない。
（最高価申込者の決定）
１０４条
１項徴収職員は，見積価額以上の入札者等のうち最高の価額による入札者等
を最高価申込者として定めなければならない。
２項略
（入札又は競り売りの終了の告知等）
１０６条
１項徴収職員は，最高価申込者等を定めたときは，直ちにその氏名及び価額
…を告げた後，入札又は競り売りの終了を告知しなければならない。
２項以下略
（動産等の売却決定の取消）
１１２条
１項換価をした動産又は有価証券に係る売却決定の取消は，これをもって買
受代金を納付した善意の買受人に対抗することができない。
２項略
（不動産等の売却決定）
１１３条
１項税務署長は，不動産等を換価に付するときは，公売期日等から起算して
７日を経過した日（以下「売却決定期日」という。）において最高価申込
者に対して売却決定を行う。
（注）「公売期日等」とは，公売をする日（随意契約により売却する場
合には，その売却する日）をいう（１１１条）。
２項略
（買受代金の納付の期限等）
１１５条
１項換価財産の買受代金の納付の期限は，売却決定の日…とする。
２項税務署長は，必要があると認めるときは，前項の期限を延長することが
できる。ただし，その期間は，３０日を超えることができない。
３項買受人は，買受代金を第１項の期限までに現金で納付しなければならな
い。
４項税務署長は，買受人が買受代金を第１項の期限までに納付しないときは，
その売却決定を取り消すことができる。
（買受代金の納付の効果）
１１６条
１項買受人は，買受代金を納付した時に換価財産を取得する。
２項略
（権利移転の登記の嘱託）
１２１条税務署長は，換価財産で権利の移転につき登記を要するものについて
は，不動産登記法（平成１６年法律第１２３号）その他の法令に別段の
定めがある場合を除き，その買受代金を納付した買受人の請求により，
その権利の移転の登記を関係機関に嘱託しなければならない。
（換価に伴い消滅する権利の登記のまっ消の嘱託）
１２５条税務署長は，第１２１条（権利移転の登記の嘱託）の規定により権利
の移転の登記を嘱託する場合において，換価に伴い消滅する権利に係る
登記があるときは，あわせてそのまっ消を関係機関に嘱託しなければな
らない。
（配当すべき金銭）
１２８条税務署長は，次に掲げる金銭をこの節の定めるところにより配当しな
ければならない。
一差押財産の売却代金
二以下略
（配当の原則）
１２９条
１項前条第１号又は第２号に掲げる金銭（以下「換価代金等」という。）は，
次に掲げる国税その他の債権に配当する。
一差押えに係る国税
二交付要求を受けた国税，地方税及び公課
三差押財産に係る質権，抵当権，先取特権，留置権又は担保のための仮
登記により担保される債権
四略
２項前条第３号又は第４号に掲げる金銭は，それぞれ差押又は交付要求に係
る国税に充てる。
３項前２項の規定により配当した金銭に残余があるときは，その残余の金銭
は，滞納者に交付する。
４項以下略
（配当計算書）
１３１条税務署長は，第１２９条（配当の原則）の規定により配当しようとす
るときは，政令で定めるところにより，配当を受ける債権，前条第２項
の規定により税務署長が確認した金額その他必要な事項を記載した配当
計算書を作成し…なければならない。（以下略）
（換価代金等の交付）
１３３条
１項税務署長は，換価代金等の交付期日に配当計算書に従って換価代金等を
交付するものとする。
２項以下略
（売却決定の取消に伴う措置）
１３５条
１項税務署長は，売却決定を取り消したときは，次に掲げる手続をしなけれ
ばならない。（以下略）
一徴収職員が受領した換価代金等の買受人への返還
二第１２１条（権利移転の登記の嘱託）その他の法令の規定により嘱託
した換価に係る権利の移転の登記のまっ消の嘱託
三第１２５条（換価に伴い消滅する権利の登記のまっ消の嘱託）その他
の法令の規定による嘱託で換価に係るものによりまっ消された質権，抵
当権その他の権利の登記の回復の登記の嘱託
２項前項第３号の規定により嘱託した回復の登記に係る質権者，抵当権者又
は先取特権者に対し換価代金等から配当した金額がある場合において，こ
れらの者がその金額を返還しないときは，税務署長は，その金額を限度と
して，これらの者に代位することができる。この場合において，配当した
金額がその質権，抵当権又は先取特権により担保される債権の一部である
ときは，税務署長は，その代位した債権者の承諾を要しないで，その代位
に係る権利を行使し，かつ，その債権者に優先して弁済を受けることがで
きる。
（滞納処分に関する不服申立て等の期限の特例）
１７１条
１項滞納処分について次の各号に掲げる処分に関し欠陥があること…を理由
としてする異議申立て…は，これらの規定にかかわらず，当該各号に掲げ
る期限まででなければ，することができない。
一，二略
三不動産等についての第９５条（公売公告）の公告…から売却決定まで
の処分換価財産の買受代金の納付の期限
四略
２項前項の規定は，国税通則法第７５条第１項第２号ロ若しくは第４項（始
審的審査請求）の規定による審査請求又は同法第１１５条第１項第３号（訴
えの提起の特例）の規定による訴えの提起について準用する。（以下略）
３項略
（不動産の売却決定等の取消の制限）
１７３条
１項第１７１条第１項第３号（公売等に関する不服申立ての期限の特例）に
掲げる処分に欠陥があることを理由として滞納処分に関する不服申立てが
あった場合において，その処分は違法ではあるが，次に掲げる場合に該当
するときは，税務署長，国税局長若しくは税関長又は国税不服審判所長は，
その不服申立てを棄却することができる。
一その不服申立てに係る処分に続いて行われるべき処分（以下この号に
おいて「後行処分」という。）が既に行われている場合において，その
不服申立てに係る処分の違法が軽微なものであり，その後行処分に影響
を及ぼさせることが適当でないと認められるとき。
二略
２項以下略
（国税局長が徴収する場合の読替規定）
１８４条国税通則法第４３条第３項…（徴収の引継ぎ）の規定により国税局長
が徴収の引継ぎを受けた場合…におけるこの法律（…第１７３条（不動
産の売却決定の取消しの制限）…を除く。以下略）の規定の適用につい
ては，「税務署長」又は「税務署」とあるのは，「国税局長」又は「国
税局」とする。
３不動産登記法
（公売処分による登記）
１１５条官庁又は公署は，公売処分をした場合において，登記権利者の請求が
あったときは，遅滞なく，次に掲げる事項を登記所に嘱託しなければな
らない。
一公売処分による権利の移転の登記
二公売処分により消滅した権利の登記の抹消
三滞納処分に関する差押えの登記の抹消
（別紙５）
本件裁決から売却決定までの公売手続の推移
１処分行政庁は，平成２５年１０月１８日，本件公売公告における売却決定の日
時及び買受代金の納付期限を下記Ａ及びＢのとおり変更した旨を公告する（以下「本
件変更公告①」という。）とともに，本件最高価公告における売却決定の日時を下
記Ａのとおり変更した旨を公告した上，その旨を原告に対して通知した。（乙２２
～２５）
記
Ａ売却決定の日時平成２５年１１月５日午前１０時
Ｂ買受代金の納付期限平成２５年１１月５日午後３時
２原告は，平成２５年１０月３０日，処分行政庁に対し，本件変更公告①及び同
年１１月５日に予定されている売却決定（上記１Ａ参照）について，異議申立てを
した。処分行政庁は，同年１２月１２日，同異議申立てをいずれも却下する旨の決
定をした。（乙２６，２７）
３処分行政庁は，平成２６年２月２８日，本件公売公告における売却決定の日時
及び買受代金の納付期限を下記Ａ及びＢのとおり変更した旨を公告する（以下「本
件変更公告②」という。）とともに，本件最高価公告における売却決定の日時を下
記Ａのとおり変更した旨を公告した上，その旨を原告に対して通知した。（乙２８
～３１）
記
Ａ売却決定の日時平成２６年３月１０日午前１０時
Ｂ買受代金の納付期限平成２６年３月１０日午後３時
４原告は，平成２６年３月６日，処分行政庁に対し，本件変更公告②及び同月１
０日に予定されている売却決定（上記３Ａ参照）について，異議申立てをした。処
分行政庁は，同年４月１６日，同異議申立てをいずれも却下する旨の決定をした。
（乙３２，３３）
５処分行政庁は，平成２６年６月３日，本件公売公告における売却決定の日時及
び買受代金の納付期限を下記Ａ及びＢのとおり変更した旨を公告する（以下「本件
変更公告③」という。）とともに，本件最高価公告における売却決定の日時を下記
Ａのとおり変更した旨を公告した上，その旨を原告に対して通知した（乙３４～３
７）
記
Ａ売却決定の日時平成２６年７月１日午前１０時
Ｂ買受代金の納付期限平成２６年７月１日午後３時
６原告は，平成２６年６月２７日，処分行政庁に対し，本件変更公告③及び同年
７月１日に予定されている売却決定（上記５Ａ参照）について，異議申立てをした。
処分行政庁は，同年９月１日，同異議申立てをいずれも却下する旨の決定をした。
（乙３８，４４）
７処分行政庁は，平成２６年９月３日，本件公売公告における売却決定の日時及
び買受代金の納付期限を下記Ａ及びＢのとおり変更した旨を公告する（以下「本件
変更公告④」という。）とともに，本件最高価公告における売却決定の日時を下記
Ａのとおり変更した旨を公告した上，その旨を原告に対して通知した（乙４５～４
８）
記
Ａ売却決定の日時平成２６年９月１７日午前１０時
Ｂ買受代金の納付期限平成２６年９月１７日午後３時
８原告は，平成２６年９月１２日，処分行政庁に対し，本件変更公告④及び同月
１７日に予定されている売却決定（上記７Ａ参照）について，異議申立てをした。
（争いのない事実，乙４９）
（別紙６）
原告による本件不動産の価額の算定
１標準地及び対象地の概要
項目標準地
対象地１及び２
（別紙１「公売物件
目録」記載１及び２）
対象地３
（別紙１「公売物件
目録」記載３）
所在及び
地番
γ×番●δ×番地●及
び●
δ×番地●
交通事情田園都市線○駅
より８５０ｍ
田園都市線○駅よ
り８００ｍ
田園都市線○駅よ
り８００ｍ
道路事情ほぼ西側に幅員５ｍ
の市道に接面する
ほぼ南側に幅員６．５
ｍの市道に接面する
東側に幅員１１．５ｍ
の市道に接面する
公法上の
規制
１種低層居住専用
建ぺい率５０％
容積率８０％
１種低層居住専用
建ぺい率５０％
容積率８０％
１種低層居住専用
建ぺい率５０％
容積率８０％
供給処理
施設
水道，都市ガス，
下水道
水道，都市ガス，
下水道
水道，都市ガス，
下水道
形状ほぼ長方形ほぼ正方形長方形
価格286,000円／㎡
価格時点平成２３年１月１日
２公示価格を規準とした価額
(1)対象地１（別紙１「公売物件目録」記載１）
①道路幅員対象地に４％の加算
②道路の接続方位対象地に４％の加算
③最寄駅への接近性，利便性対象地に３％の加算
標準地も対象地も駅までの距離はほぼ同じであるが，標準地へのアクセス
は長いかなりの坂道があり負担を感じるのに対し，対象地へのアクセスは，
平らな平坦道であって，利便性があり，優れている。
④道路の特殊舗装対象地に１．５％の加算
標準地に接している道路は一般のアスファルト舗装であるが，対象地の道
路は特殊滑り止め加工されたコンクリート舗装である。
⑤奥行修正対象地に３％の減算
対象地はほぼ正方形で間口に対して奥行のバランスがとれているので，利
用方法によっては何ら問題がないが，奥行減算をする。
⑥価額３億６４９７万７７１３円
（計算式）
２８万６０００円／㎡（標準地の価格）×９．５％（上記①～⑤の個別的
要因等の格差修正）×１１６５．４３㎡（対象地の面積）
(2)対象地２（別紙１「公売物件目録」記載２）
①道路幅員対象地に４％の加算
②道路の接続方位対象地に４％の加算
③最寄駅への接近性，利便性対象地に３％の加算
④価額７２９６万１８３１円
（計算式）
２８万６０００円／㎡（標準地の価格）×１１％（上記①～④の個別的要
因等の格差修正）×２２９．８３㎡（対象地の面積）
(3)対象地３（別紙１「公売物件目録」記載３）
①道路幅員対象地に５％の加算
②道路の接続方位加算減算なし
③最寄駅への接近性，利便性対象地に３％の加算
④奥行修正対象地に１％の減算
⑤価額６６０８万８８８０円
（計算式）
２８万６０００円／㎡（標準地の価格）×９％（上記①～④の個別的要因
等の格差修正）×２１２㎡（対象地の面積）
３対象地１～３（別紙１「公売物件目録」記載１～３）の価額
５億０４０２万８４２４円
（計算式）
３億６４９７万７７１３円（上記２(1)⑥）＋７２９６万１８３１円（上記２(2)
④）＋６６０８万８８８０円（上記２(3)⑤）

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