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主文
１被告は，原告Ａに対し，６８６万２５００円及び別紙２（請求金額目録１）
の元本欄記載の各金額に対応する同目録の遅延損害金起算日欄の各日からそれ
ぞれ支払済みまで年５分の割合による金員を支払え。
，，（）２被告は原告Ｂに対し１６７６万７７００円及び別紙３請求金額目録２
の元本欄記載の各金額に対応する同目録の遅延損害金起算日欄の各日からそれ
ぞれ支払済みまで年５分の割合による金員を支払え。
３被告は，原告Ｃに対し，４１４万１６００円及び別紙４（請求金額目録３）
の元本欄記載の各金額に対応する同目録の遅延損害金起算日欄の各日からそれ
ぞれ支払済みまで年５分の割合による金員を支払え。
４被告は，原告Ｄに対し，２６４万６１００円及び別紙５（請求金額目録４）
の元本欄記載の各金額に対応する同目録の遅延損害金起算日欄の各日からそれ
ぞれ支払済みまで年５分の割合による金員を支払え。
５訴訟費用は被告の負担とする。
６この判決は，第１項ないし第４項に限り，仮に執行することができる。
事実及び理由
第１請求
主文同旨
第２事案の概要等
１本件は，被告が，別紙６（物件目録・添付省略）記載の各倉庫（以下，これ
らを併せて本件各倉庫と総称するにつき冷凍倉庫用の建物に係る経年「」。），
減点補正率を適用して固定資産税及び都市計画税（以下，これらを併せて「固
定資産税等と総称するを徴収すべきであったところ誤って一般倉庫に係」。），
る経年減点補正率を適用した結果，原告らから固定資産税等を過大に徴収した
ことを理由として，原告らが，被告に対し，国家賠償法１条１項に基づき，別
紙２ないし５に各記載された過大徴収税額及びこれに対する民法所定の年５分
の割合による遅延損害金並びに本訴に係る弁護士費用相当額の支払を求めた事
案である。
なお，以下において，地方税法を「法」と表記する（特に断らない限り現行
の地方税法を指す。。）
２関係法令の定め
(1)固定資産税等の課税標準は基準年度に係る賦課期日１月１日におけ，（）
る固定資産の価格であり法３４９条１項この価格は適正な時価をい（），「」
うものとされている（法３４１条５号。）
さらに総務大臣は固定資産の評価の基準並びに評価の実施の方法及び，，「
手続以下固定資産評価基準というを定めこれを告示しなければな（「」。），
」（），，「，らないとされ法３８８条１項市町村長は固定資産評価基準によって
」（）。固定資産の価格を決定しなければならないとされている法４０３条１項
(2)固定資産評価基準の概要
ア再建築価格方式
固定資産評価基準における家屋の評価方法は，再建築価格を基準として評
価する方法（再建築価格方式）が採用されている。
再建築価格方式とは，評価時において家屋の新築に必要とされる建築費を
求め損耗の状況による減価等を行って当該家屋の価格評価額を求め，，（）
るものである。
イ家屋の評価ないし評点数の付設
家屋の評価は木造家屋及び木造家屋以外の家屋以下非木造家屋と，（「」
いうの区分に従い各個の家屋について評点数を付設し当該評点数に。），，
評点一点当たりの価額を乗じて各個の家屋の価額を求める方法による。
各個の家屋の評点数は当該家屋の再建築費評点数評価しようとする家，（
屋を評価時点で新たに建築する場合に必要となる建築費に相当する金額
を点数で表したものをいうを基礎としこれに家屋の損耗の状況によ。），
る減点を行って付設する。この場合において，家屋の状況に応じて必要
があるものについては，さらに家屋の需給事情による減点を行う。
ウ非木造家屋の評点数の算出方法
，，非木造家屋の評点数は当該非木造家屋の再建築費評点数を基礎として
これに損耗の状況による減点補正率を乗じて付設するものとし，原則とし
て，次の算式によって求める。
［算式］評点数＝再建築費評点数×経過年数に応ずる減点補正率
エ損耗の状況による減点補正率の算出方法
非木造家屋の損耗の状況による減点補正率は原則として経過年数に，，「
応ずる減点補正率（以下「経年減点補正率」という）による。」。
(ア)経年減点補正率は，通常の維持管理を行う場合においてその年数の経
過に応じて通常生ずる減価を基礎として定めたものであって，非木造家
屋の用途及び構造に従い「非木造家屋経年減点補正率基準表（別表１，」
３」に示されている経年減点補正率によって求める。）
(イ)経年減点補正率基準表は，木造家屋，非木造家屋の別に作成されて
おり，経過年数及び経年減点補正率から構成されている。
(ウ)本件各倉庫の評価に用いられた非木造家屋の経年減点補正率基準表に
おける７工場倉庫発電所変電所停車場及び車庫用建物以「，，，，」（
下「基準表区分７」という）には，次の①ないし③の細区分がある。。
①(1)一般用のもの(2)及び(3)以外のもの以下基準表区分「（）」（「
７(1)」という）。
②(2)塩素塩酸硫酸硝酸その他の著しい腐食性を有する液体「，，，
及び気体の影響を直接全面的に受けるもの，冷凍倉庫用のもの及び放
射性同位元素の放射線を直接受けるもの（以下「基準表区分７(2)」」
という）。
③(3)塩チリ硝石その他の著しい潮解性を有する固体を常時蔵置「，
するためのもの及び著しい蒸気の影響を直接全面的に受けるもの」
オ上記の基準表区分７⑴ないし⑶の細区分は，それぞれ最終残価率０．２
０に到達するまでの経過年数が相違し，さらに，鉄筋コンクリート造や鉄
骨造等のいわゆる主体構造の種類に応じて，それぞれ５つの区分がなされ
ており，各主体構造毎に経過年数が異なる。
たとえば，現行の評価基準における基準表区分７⑴については，鉄骨鉄
筋コンクリート造・鉄筋コンクリート造の場合に経過年数４５年以上，鉄
骨造（骨格材の肉厚が４ｍｍを超えるもの）の場合に経過年数３５年以上
となっており，同⑵については，それぞれ，経過年数２６年以上，経過年
数２２年以上，同⑶については，それぞれ，経過年数３５年以上，経過年
数２８年以上となっている。
カ経過年数は，国税や火災保険等における一般的な考え方としての建物の
「耐用年数」に類似する概念であり，一般に「建物が使用に耐えなくなる
までの年数」と定義されているが，耐用の判定要因により次のように分類
できる。
(ア)物理的耐用年数：劣化の進行による性能の低下等
(イ)機能的耐用年数：技術革新等による陳腐化等
(ウ)経済的耐用年数：収益性の悪化，維持管理経費の増大等
(エ)社会的耐用年数：都市計画事業や都市再開発事業による撤去等
そして，固定資産評価基準においては，物理的耐用年数を基礎としなが
ら，機能的耐用年数，経済的耐用年数についても一定の考慮を行って，一
般的な効用持続年数を設定し，損耗分を考慮する。
３前提事実（争いがない事実並びに後記各証拠及び弁論の全趣旨により容易に
認められる事実）
(1)当事者等
ア原告らは，いずれも冷凍倉庫業を営む株式会社であり，昭和６２年１月
１日以前から，別紙６（物件目録・添付省略）に記載されたとおり本件各
倉庫を所有している。
イ被告は，普通地方公共団体であり，その区域内に本件各倉庫が所在して
いる［上記ア，イにつき弁論の全趣旨］。
(2)本件各倉庫の概要
ア本件各倉庫は，いずれもマイナス２０℃以下の冷蔵能力を有しており，
倉庫業法施行規則運用方針における「Ｆ級」に該当する。
イ本件各倉庫は，少なくとも本件に関連する昭和６２年から平成１８年に
おいて実際にＦ級倉庫として使用されていた上記アイにつき甲２５，。［，
の１及び２，弁論の全趣旨］
(3)被告による固定資産税等の賦課処分
被告は，少なくとも昭和６２年度から平成１８年度において，本件各倉庫
に係る固定資産税の課税標準である固定資産の価格法３４１条１項３「」（，
４１条５号４０３条１項を算定するに当たり基準表区分７(2)の冷凍，），「
倉庫用のものではなく基準表区分７(1)の一般用のものに該当するも」，「」
のであると判断し基準表区分７(1)に定める経年減点補正率を適用して本件，
各倉庫の価格を決定して固定資産税等の賦課処分（本件訴訟でその違法性等
が争われている昭和６２年度ないし平成７年度（原告Ｄについては平成６年
度の各固定資産税等の賦課処分を以下本件係争処分と総称するを行）「」。）
った［争いがない事実］。
(4)原告らによる固定資産税等の納付
原告らは，本件各倉庫に係る昭和６２年度から平成１８年度の固定資産税
等について，いずれも被告が定めた納付期限までに納付した［弁論の全趣。
旨］
（）(5)被告による還付平成８年度から平成１８年度の固定資産税等について
ア被告は平成１８年に至り基準表区分７(2)の冷凍倉庫用のものに，，「」
係る被告の解釈について疑義を受けたことから，担当部局において検討を
，「」，，行った結果倉庫業法施行規則運用方針におけるＦ級に該当しかつ
当該機能が現に使用されているものについては基準表区分７(2)の冷凍，「
倉庫用のもの」に該当するものとして取り扱うことにした［弁論の全趣。
旨］
イ被告は，上記アの見解をもとにして本件各倉庫の価格の見直しを行った
結果，平成１３年度ないし平成１８年度分として徴収した本件各倉庫に係
る固定資産税等につき，法４１７条１項に基づく固定資産税台帳登録価格
の修正による減額の賦課決定を行い，法１７条に基づき，原告らに対し，
過大に徴収した部分を還付した［争いがない事実］。
ウまた，被告は，平成８年度（ただし，原告Ｄについては平成７年度）な
いし平成１２年度分として徴収した本件各倉庫に係る固定資産税等につ
きＥ市固定資産税・都市計画税に係る返還金の支払要綱平成６年２月，「（
１７日市長決裁に基づき原告らに対し過大に徴収した部分を還付し）」，，
た［争いがない事実］。
(6)原告の本訴に至る経緯（行政不服審査の手続を経ていないこと）
ア固定資産税の納税者は，その納付すべき当該年度の固定資産税に係る固
定資産について固定資産課税台帳に登録された価格について不服がある場
合においては，原則として価格の公示の日から納税通知書の交付を受けた
日後６０日までの間において，固定資産評価審査委員会に審査の申出をす
ることができ（法４３２条１項本文，同委員会の決定に不服があるとき）
は，その取消しの訴えを提起することができる（法４３４条１項。）
同委員会に審査を申し出ることができる事項について不服がある固定資
産税の納税者は，同委員会に対する審査の申出及びその決定に対する取消
しの訴えによってのみ争うことができる（同条２項。）
なお，都市計画税の賦課徴収に関する不服申立て及び出訴についても，
固定資産税の例による（法７０２条の８第２項。）
イ原告らは，本件各倉庫に関し，固定資産課税台帳に登録された価格に不
服があることを理由としてＥ市固定資産評価審査委員会に対して審査の申
出をしたり，固定資産税等に関する処分に不服があるとしてＥ市長に対し
て審査請求（法１９条，行政不服審査法３条１項）をしたことはなく，本
件係争処分に係る固定資産税等の課税について，行政不服審査の手続を経
ていない［弁論の全趣旨］。
４争点
(1)原告らが本件各倉庫に係る固定資産税等の課税に関し地方税法の定め，，
る不服申立手続（法４３２条１項本文，法４３４条１項，２項，法７０２条
の８第２項）によることなく，国家賠償請求を行うことが認められるか（争
点１。）
(2)本件各倉庫に関し，基準表区分７(2)の「冷凍倉庫用のもの」に該当する
ものとして固定資産税等に係る価格を決定すべきであったにもかかわらず，
同(1)の一般倉庫用のものに該当するものと判断して固定資産税等に係る「」
価格を決定し，過大に固定資産税等を徴収していたことについて，被告に国
家賠償法１条１項に基づく損害賠償責任の要件である違法性及び過失が認め
られるか（争点２。）
５争点に関する当事者の主張
主張の要旨は以下のとおりでありその詳細は別紙７争点・主張整理表添，「（
付省略」記載のとおりである。）
(1)争点１について
ア原告らの主張
行政処分には公定力が認められるが，これは行政処分の違法性を治癒す
るものではない。
したがって，課税処分が違法である場合には，被告が国家賠償法による
責任を負うことは当然である。
イ被告の主張
課税処分の違法を主張する場合において，本件係争処分のように国家賠
償法に基づく請求と過納金の還付請求が同一内容である場合にも直ちに国
家賠償請求が可能であるとすると，実質的には当該課税処分を取り消すこ
となく過納金の返還請求を認めるのと同一の効果が生じることになり，不
服申立期間の制限等により課税処分の早期安定を図ろうとする法の趣旨を
害する。
したがって，課税処分が無効である場合は別として，同処分が取り消し
得べきものにとどまる場合には，同処分を取り消した上でなければ国家賠
償請求をすることはできないと解すべきである。
(2)争点２について
ア原告らの主張
租税法律主義は，租税法規の解釈につき，原則として文言解釈の範囲を
逸脱しないことを要請していると解されるところ基準表区分７(2)の冷，「
」，凍倉庫用のものについての被告の解釈は不当な縮小限定解釈であるから
このような解釈を行って本件係争処分を行ったことには違法性及び過失が
認められる。
イ被告の主張
被告は，使用状況の違いによる損耗劣化の進行の度合いによって基準表
区分が分類されているとの理解から基準表区分７(2)の冷凍倉庫用のも，「
の」とは「冷気又は低温の著しい悪影響を直接全面的に受ける倉庫」を指
すと解釈していた。これは，基準表区分の趣旨に合致し，文言上も基準表
区分７(2)における他の二類型に関する影響を直接全面的に受けるも「（）
の」という記載に準じていて無理がないものである。
被告は，このような解釈に従って，個々の倉庫につき損耗劣化の実態を
調査した上で，実質的に「冷凍倉庫用のもの」に該当するか否かを判断し
ていたのであるから，本件係争処分を行ったことについて違法性及び過失
は認められない。
第３当裁判所の判断
１争点１について
(1)行政処分はたとえ取消事由に当たる違法があっても原則として適法，，，
に取り消されない限り完全な通用力（公定力）を有するものと解される。そ
して，公定力が認められる趣旨は，行政処分が処分の名宛人だけでなく，第
三者の法律関係の前提となり，その効力をいつでも否定できるとすれば法律
関係の早期安定を害することにかんがみ，法が出訴期間その他の訴え提起の
要件を定めた取消訴訟制度を設けた以上，行政処分の効力は取消訴訟によっ
てのみ争うことができるとすること（いわゆる取消訴訟の排他的管轄）に求
められる。
そうであるとすれば，公定力は，行政処分の法律効果を覆すことを否定す
るものとして，行政処分の法的効果に及ぼせば足りると解されるから，処分
の取消しの訴えとは要件及び効果の異なる国家賠償請求において当該処分が
違法であると判断したとしても，公定力には抵触しないというべきである。
また，憲法１７条及び国家賠償法１条１項において，当該行政処分の取消
し又は無効確認の判決を得ることは要件とされていないところ，当該処分に
ついて公定力の存在を理由に国家賠償請求を否定することは，明文の根拠な
く，上記憲法及び国家賠償法によって保障された国民の憲法上の権利を失わ
せることにもなりかねない。
したがって，行政処分が違法であることを理由として国家賠償請求をする
場合において，あらかじめ当該行政処分について取消し又は無効確認の判決
を得なければならないものではないというべきである（最高裁判所昭和３６
年４月２１日第二小法廷判決・民集１５巻４号８５０頁参照。）
(2)この点につき被告は行政処分が金銭を納付させることを直接の目的と，，
しており，その違法を理由とする国家賠償請求を認容したとすれば，結果的
に当該行政処分を取り消した場合と同様の経済的効果が得られる場合（以下
このような場合を金銭給付義務を課する行政処分の場合と総称するに「」。）
は，法が不服申立前置や取消訴訟の出訴期間を定めた意味が没却されるとし
て，このような場合に限り取消訴訟を経ない国家賠償請求を否定すべきであ
ると主張する。
しかしながら上記(1)における説示は金銭給付義務を課する行政処分の場，
合においても等しく当てはまるのであって，このような場合のみ別異に解釈
すべき理由は見当たらない。
また，法は，固定資産評価審査委員会に審査を申し出ることができる事項
について不服がある固定資産税等の納税者は，同委員会に対する審査の申出
及びその決定に対する取消しの訴えによってのみ争うことができる旨を規定
しているが，これは，固定資産課税台帳に登録された価格自体の修正を求め
，。る手続に関するものであって国家賠償責任を否定する根拠とはなり得ない
そして，他に違法な固定資産の価格の決定等によって損害を受けた納税者
が国家賠償請求を行うことを否定すべき法的根拠は見当たらない。
(3)したがって固定資産の価格の決定及びこれに基づく固定資産税等の賦課，
決定に無効事由が認められない場合であっても，公務員が納税者に対する職
務上の法的義務に違背して当該固定資産の価格ないし固定資産税等の税額を
過大に決定したときは，これによって損害を被った当該納税者は，地方税法
４３２条１項本文に基づく審査の申出及び同法４３４条１項に基づく取消訴
訟等の手続を経るまでもなく，国家賠償請求を行い得るものと解すべきであ
る（最高裁判所平成２２年６月３日第一小法廷判決・裁判所時報第１５０９
号２０８頁参照。）
(4)以上によれば原告らはＥ市固定資産評価審査委員会に対する審査の申，，
出等，地方税法の定める固定資産税等の課税に関する不服申立手続を経てい
なくても，本件訴訟を提起することができる。
２争点２について
(1)国家賠償法１条１項にいう違法性の判断基準
行政処分取消訴訟における違法性は，行政処分の法的効果発生の前提であ
る法的要件充足性の有無を問題にするのに対し，国家賠償請求訴訟における
違法性は損害の公平な分担という見地から行政処分の法的要件以外の種々の
要素を考慮して総合的に判断すべきものであるから，両者はその性質を異に
するものと解される。
そして，上記のとおり，国家賠償法１条１項は，国又は地方公共団体の公
権力の行使に当たる公務員が，個別に国民に対して負担する職務上の法的義
務に違背して当該国民に損害を加えたときに，国又は地方公共団体がこれを
賠償する責に任ずることを規定するものである。
そうであれば，本件のような課税処分において，課税要件事実の認定や課
税実体法規の解釈に誤りがあったとしても，それをもって直ちに国家賠償法
１条１項にいう違法があったとの評価を受けるものではなく，当該課税に関
与した担当職員において職務上通常尽くすべき注意義務を尽くさなかったと
認め得るような事情がある場合に限り，違法の評価を受けるものと解するの
が相当である（最高裁判所平成５年３月１１日第一小法廷判決・民集４７巻
４号２８６３頁参照。）
(2)本件における職務上尽くすべき注意義務の内容
ア法は，総務大臣が固定資産の評価の基準並びに評価の実施の方法及び手
続を定めて告示しなければならないとし法３８８条１項市町村長は固（），
定資産評価基準によって固定資産の価格を決定しなければならないと定め
ている（法４０３条１項。）
これらの法の規定は，固定資産の評価の適正化と均衡化等を図ることを
その目的とするものであり，そのため，市町村においては，総務大臣の定
める固定資産評価基準により家屋の評価を決定しなければならず，他の方
法によることはできないものと解されることから，固定資産の評価に関す
る事務に従事する市町村の職員においても，総務大臣の定める固定資産評
価基準に依拠して固定資産の評価を行うために，法で認められた実地調査
及び納税者に対する質問等の調査の権限（法４０３条２項，５０８条等）
を行使すべき責務を課されているものと解される。
そして，固定資産評価基準は，固定資産の価格の決定が専門的・技術的
性格を有していることから，評価を行う者の主観的な判断に基づく個人差
をできるだけ排除し，評価における全国的な統一と市町村間の均衡を維持
するため，総務大臣が法律の委任を受けて告示するものであり，それ自体
租税法規の一部を構成するものである。
これらの規定の趣旨・目的及び固定資産税評価基準の性質に照らせば，
固定資産の評価に関する事務に従事する被告職員（以下「被告担当職員」
というには課税対象となる物件について適正に現況等を調査するとと。），
もに，適正に固定資産評価基準を解釈，適用した上で固定資産の価格を決
定すべき職務上の注意義務が課されているというべきである。
イ本件では基準表区分７(2)にいう冷凍倉庫用のものに関する被告担，「」
当職員の解釈が問題となっているので，以下，この点について具体的に検
討する。
(ア)租税法律主義（憲法８４条）の下においては，法律等により課税要
件及び租税の賦課・徴収に関する定めを置く場合，その定めは一義的で
明確でなければならない課税要件明確主義そして課税要件明確主（）。，
義から導かれる当然の帰結として，租税法規の解釈に関して課税庁の自
由裁量は否定されることになるから，課税庁が租税法規をみだりに類推
解釈や拡張・縮小解釈をすることは許されない。
また，固定資産評価基準は，固定資産の価格の決定が専門的・技術的
性格を有していることから，評価を行う者の主観的な判断に基づく個人
差をできるだけ排除し，評価における全国的な統一と市町村間の均衡を
維持するため，総務大臣が法律の委任を受けて告示するものであり，そ
れ自体租税法規の一部を構成するものであるから同基準において定め，
られた経年減点補正率基準表も，法定された課税要件の一内容を構成す
るものということができる。
したがって被告担当職員は固定資産評価基準に定められた経年減点，，
補正率基準表について，みだりに類推解釈や拡張・縮小解釈をすることな
く，可能な限り文言に従って厳格に解釈を行わなければならない。
このような見地からみると一般に市販されている辞書によれば冷，，「
」，，「」凍とは食品等を新鮮に保存するため人為的に凍結させること倉庫
とは，貨物を貯蔵・保管するための建造物をいうとされていることは公知
の事実といえるから基準表区分７(2)の定める冷凍倉庫の意義につ，「」
いても言葉の通常の意味に従えば食品等を人為的に凍結させて貯蔵，，「
」（「」。）・保管するための建造物以下文理解釈に従った冷凍倉庫という
をいうものと解するのが自然であり，その文言について殊更に限定して解
釈すべき理由は見当たらない。
この点，基準表区分７では⑴ないし⑶の細区分があり，それぞれの使
用用途に応じて異なる経過年数が定められているところ，これは，基準
表区分７⑴の一般用のものに比べて，同⑵ないし同⑶は特殊な蔵置物等
から家屋が受ける化学的・物理的影響により，その損耗，腐食ないし劣
化が通常のものと比べて著しいため，経過年数についても同⑴の一般用
のものに比べて短い年数が用いられているものと解される。
このような規定の文言及び趣旨にかんがみると基準表区分７(2)のう，
ち冷凍倉庫の文言に何らの限定も付されていないのであるから冷「」，「
凍倉庫」に当たることによって，当該家屋が受ける化学的・物理的影響
により損耗，腐食が通常に比べて著しいという特質は既に考慮されてい
るものと解することができる。
そうだとすれば被告担当職員は本件係争処分に際し基準表区分７，，，
(2)にいう冷凍倉庫用のものについて言葉の通常の意味に従い文「」，，
理解釈に従った冷凍倉庫をいうものと解釈することが求められていたとい
うべきである。
(イ)加えて，被告が固定資産税等の賦課処分等を行う際の行政内部の運
用指針として定めた固定資産評価事務取扱要領等（以下，これらを併せ
て取扱要領と総称するにおいて用途構造別の経年減点補正率を「」。），
記載した経年表には冷凍倉庫に関して下記のとおり記載されて「」，「」
いる。
記
①固定資産税家屋電算異動処理要領昭和５０年８月乙１７の（）（）（
１）
経年表中の用途(7)において工場・倉庫・発電所・変電所・停「」「
車場・車庫，(8)，(9)以外のもの，用途(8)において「(7)のもので」，
塩素・塩酸・硫酸・硝酸・腐食性・液体又は気体の影響を全面的に受
けるもの（冷凍倉庫等」と記載されている。）
②固定資産評価事務取扱要領（家屋評価編（昭和５７年１２月（乙））
１７の２）
経年表中の用途(7)において工場・倉庫・発電所・変電所・停「」「
車場・車庫（営業用）および(8)，及び(9)以外のもの，用途(8)にお」
いて「(7)のもので塩素・塩酸・硫酸・硝酸・腐食性・液体または気，
（）」。体の影響を全面的に受けるもの冷凍倉庫などと記載されている
③固定資産評価事務取扱要領（家屋評価編（昭和６３年３月（乙１））
７の３）
経年表中の用途(7)において工場・倉庫・発電所・変電所・停「」「
車場・車庫および(8)，(9)以外のもの，用途(8)において「(7)のも」，
ので塩素・塩酸・硫酸等，著しい腐食性を有する液体又は気体の影響
を全面的に受けるもの（冷凍倉庫等」と記載されている。）
（）（）（）④固定資産家屋電算異動処理要領平成６年３月乙１７の４
「経年表」中の用途⑦において「工場・倉庫・発電所・変電所・停
車場・車庫及び⑧，⑨以外，用途⑧において「⑦のもので塩素・塩」，
酸・硫酸等腐食性の影響を受けるもの」と記載されている。
これらの取扱要領は，固定資産評価基準に関する被告の運用の統一を
図る趣旨で定められた被告内部の通達であるから，固定資産の評価事務
に従事する被告担当職員としては，基本的に，これらの取扱要領に従っ
て職務を行うことが要請されるものと解される。
このように，取扱要領においては，昭和６３年度の固定資産税の課税
の以前から，記載された文言に若干の違いはあるものの，冷凍倉庫とい
う文言については何ら修飾語句が付されないことを前提とした解釈，運
用を行う方針で一貫していたといえるから，本件係争処分当時，被告担
当職員においては，取扱要領によっても，文理解釈に従った冷凍倉庫と
異ならない解釈及び運用を行うことが職務上要請されており，また，そ
のような運用を行うことは容易であったといえる。
ウ以上の検討によれば，被告担当職員には，本件係争処分当時，基準表区
分７(2)にいう冷凍倉庫用のものを文理解釈に従った冷凍倉庫と解釈「」，
した上で，課税対象物件の現況を調査し，社会通念上，文理解釈に従った
冷凍倉庫として実際に使用されていると判断された建物については，基準
表区分７(2)に定められた経年減点補正率を適用すべき職務上の注意義務が
課されていたというべきである。
(3)本件における被告担当職員の注意義務違反
前提事実(2)で認定したとおり本件各倉庫はいずれもいわゆるＦ級の冷凍，
倉庫であり，本件係争処分の対象となった期間，実際に冷凍倉庫として使用
されていたのであるから，客観的にみて，文理解釈に従った冷凍倉庫に該当
することは明らかであったといえる。
そして，被告担当職員は，本件各倉庫について，その完成前後を通じて現
況を調査し，その外観や設計図書と現実の施工の差異などについて確認をし
ているのであるから（乙２２−資料７及び資料８，証人Ｇ１２頁ないし１４
頁弁論の全趣旨本件係争処分当時文理解釈に従えば本件各倉庫が冷，），，，
凍倉庫であると認識することは容易であったと認められる。
ところが被告担当職員は本件各倉庫について基準表区分７(2)に定め，，，
る「冷凍倉庫用のもの」を「冷気又は低温の著しい悪影響を直接全面的に受
ける倉庫」であると解釈した上，同区分の定めを本件各倉庫に適用して本件
係争処分を行ったものであり，これらの処分は，課税要件明確主義及び法の
趣旨に反する不当な縮小解釈によるものというべきであるから上記(2)ウで，
説示した職務上の注意義務に違反した違法があるとの評価を免れない。
以上によれば，被告が原告に対し，本件係争処分を行うについて，国家賠
償法１条１項の定める違法性があったものと認められる。
(4)被告担当職員の過失
国家賠償法１条１項における過失は，職務執行に際して，当該公務員の地
位において職務を果たすために通常客観的に要求される注意義務の懈怠をい
うものと解される。
したがって，前記(1)で説示した解釈及びこれを踏まえた前記(3)における
検討によって，被告担当職員に過失が認められることは明らかである。
(5)被告の主張についての検討
ア以上に対し，被告は，損耗劣化の進行の度合いによって基準表区分が分
類されていると考えていたところ，昭和５０年代前後に建築された冷凍倉
庫は，それ以前に建築されたのものと比べて性能が格段に向上していたこ
とにかんがみ基準表区分７(2)に定める冷凍倉庫用のものを冷気又，「」「
は低温の著しい悪影響を直接全面的に受ける倉庫」であると解釈し，本件
各倉庫はこれに該当しないと判断したことから基準表区分７(1)を適用した
のであって，これは課税庁に許容された裁量の範囲内であるから，違法性
ないし過失は否定されると主張する。
確かに，被告が主張するように，昭和３０年代に既に存在していた冷凍
倉庫と昭和５０年前後に建築された冷凍倉庫を比較すれば，技術の進歩に
よって耐熱性能や凍害防止に関する性能が大きく向上した事実は否定し難
い（乙１８，乙２２，弁論の全趣旨。）
そして，本件各倉庫は，いずれも昭和４０年後半以降に建築されている
ことからすれば甲３７の１及び２弁論の全趣旨昭和３０年代に既に（，），
存在していた冷凍倉庫と比較して，耐熱性能や凍害防止に関する性能に優
れていたものと推認できる。
しかしながら，他方において，現代において建築された冷凍倉庫におい
ても，常時低温で管理され続けているという特質から，依然として一般倉
庫と比べて損耗劣化の進行の度合いは早いとされていること（甲４４ない
し甲５１，甲５６及び甲５７）にかんがみれば，被告が主張するような基
準表区分７(2)の解釈をしなければおよそ公正な課税が実現できないという
ほどの状況に至っていたとは考え難いのであって，あえてそのような解釈
をする必要性ないし合理性があったか否かについては疑問であるといわざ
るを得ない。
また上記(2)で説示したとおり租税法律主義は憲法上要請される基本，，
原理であるから，課税庁の自由裁量を排除すべき必要性は他の行政処分に
比して相対的に大きいというべきである。もとより法律等によって課税要
件の全てを明確に規定することは困難であるから，実質解釈がおよそ否定
されると解することもまた相当でないが，そのような場合であっても，上
記のような租税法律主義の要請に照らせば，実質解釈の範囲は，法律等の
文言から一般人が通常予測可能な範囲に限定されるというべきである。
このような見地から，基準表区分７(2)をみると「塩素，塩酸，硫酸，，
硝酸その他の著しい腐食性を有する液体及び気体の影響を直接全面的に受
けるもの，冷凍倉庫用のもの及び放射性同位元素の放射線を直接受けるも
の」と記載され「冷凍倉庫用のもの」が他の２つの「前略）の影響を受，（
けるもの」と並列して記載されていることに照らせば，被告が主張するよ
うに「冷凍倉庫用のもの」について「冷気又は低温の著しい悪影響を直接
全面的に受ける倉庫」と特に限定を付して解釈することは，一般人にとっ
て容易に予測し難い内容の解釈であるといわざるを得ない。
仮に被告担当職員において基準表区分７(2)に定める冷凍倉庫用の，，「
もの」を文理解釈に従った冷凍倉庫と解釈することが現実にそぐわないと
判断したとしても，そのような場合には，課税庁としては，まず当該法規
を改正するよう検討すべきであって，課税庁限りの解釈，運用により課税
の範囲を限定ないし拡張することは，租税法律主義に反するとともに，専
門的・技術的見地から総務大臣に固定資産評価基準の作成を委任した法の
趣旨を没却するものとして容易に許容できない。
なお付言するに，被告の主張の前提とされた考え方から推及すれば，基
準表区分７(2)に定める冷凍倉庫用のものについてのみならず全ての「」，
固定資産の評価にあたって，その使用実態や建築の際に用いられた技術水
準，化学的な影響を考慮した損耗劣化の程度等を調査ないし評価し，それ
に対応した基準表区分を適用することになると考えられるところ，固定資
産の評価に物理的，時間的な制約があることは公知の事実であるから，は
たしてそのような調査及び評価を行うことが現実的に可能であったかとい
う点についても，甚だ疑問といわざるを得ない。
以上の検討によれば，被告の上記主張は採用することができない。
イまた，被告は，全国の約８割の課税団体において被告と同様の解釈を採
っていたことから冷凍倉庫用のものを冷気又は低温の著しい悪影響，「」「
を直接全面的に受ける倉庫」であると解釈することは合理的な判断であっ
たと主張する。
この点，被告の主張するとおり，冷凍倉庫が立地している市町村の約８
０パーセントで冷凍倉庫に対する固定資産税等の過大な徴収が発生してい
る（甲１。）
そして，国家賠償法１条１項にいう違法性は，職務行為時における注意
義務違反が問題にされるのであるから，実務的に法律等の解釈が統一され
ていた場合や，法律等の解釈が分かれている場合において，職務上通常要
求される程度に調査を尽くしたといえる場合には，違法性ないし過失が否
定されることもあり得ないではない。
しかし，冷凍倉庫が立地している市町村のうち約１５パーセントは，冷
凍倉庫に基準表区分７(2)の定める冷凍倉庫について文理解釈に従っ「」，
た冷凍倉庫を意味するものとして解釈，適用し，適正に固定資産税等を課
（，），「」税していたのであるから甲１甲２４の１及び２冷凍倉庫用のもの
を「冷気又は低温の著しい悪影響を直接全面的に受ける倉庫」とする被告
の解釈が実務的に統一されていたとは評価し難い。
また，本件各冷凍倉庫について固定資産税等の過大な徴収が問題となっ
た平成１８年度以前において，被告が，その上記解釈について国や他の自
治体に問い合わせた事実はないこと（乙２３，乙２５，乙２６，証人Ｇ１
７頁ないし２２頁）に照らせば，被告担当職員が職務上通常要求される程
度に調査を尽くしていたとも評価し難い。
かえって被告担当職員の間では実務において基準表区分７(2)が適用，，
される場合はごくまれなケースに限られるという認識があったというので
あるから乙２５調査の結果文理解釈上冷凍倉庫に当たる倉庫とし（），，，
て使用されている事実を認識したにもかかわらず，本件各倉庫がそのまれ
なケースに当たるとは考えずに漫然と基準表区分７(1)を適用した可能性，
もあながち否定できないところである。
以上の検討によれば，被告の上記主張も採用することができない。
３損害について
(1)過大徴収税額
本件各倉庫につき原告らが実際に納付した税額と基準表区分７(2)を適，，
用した場合における税額の差額である過大徴収税額は，別紙２ないし５の請
求金額目録１ないし４に記載された「課税年度欄」に対応する「元本（過大
徴収税額）欄」のとおりであると認められる（乙１２，弁論の全趣旨。）
(2)遅延損害金の起算日
不法行為に基づく損害賠償債務は損害の発生と同時に遅滞に陥るものであ
るところ本件における損害は当該課税年度における原告らの実際の納税額，
。が基準表区分７(2)を適用した場合における税額を超過した時点で発生する
そして，被告における固定資産税等は各年度について年４期に分けられて
納付を求められるところ，原告らは，少なくとも第４期の納付期限となって
いる課税年度の翌年１月４日頃までに，被告から納付を求められた固定資産
税等を全額納付していることが認められる（弁論の全趣旨。）
したがって，少なくとも，別紙２ないし５の請求金額目録１ないし４に記
載された「課税年度欄」に対応する「遅延損害金起算日」欄記載の日から遅
延損害金が発生すると認めるのが相当である。
(3)弁護士費用相当額
これまでの検討によれば，原告らが被告に対し，過大徴収税額の返還を求
めるため，弁護士に訴訟委任をして本件訴訟を提起することは，事案の性質
及び経緯等に照らし，社会通念上相当と認められ，本件事案の性質その他一
切の事情にかんがみると，本件訴訟に係る弁護士費用相当額のうち，以下の
金額の限度で，被告による違法な固定資産税等の過大徴収と相当因果関係の
ある損害と認められる。
ア原告Ａについて
６２万３０００円
イ原告Ｂについて
１５２万４０００円
ウ原告Ｃについて
３７万６０００円
エ原告Ｄについて
２４万円
第４結論
以上によれば，原告らの請求はいずれも理由があることからこれを認容する
こととし，訴訟費用の負担につき民事訴訟法６１条を，仮執行宣言につき同法
２５９条１項を各適用の上，主文のとおり判決する。
仙台地方裁判所第３民事部
裁判長裁判官関口剛弘
裁判官本多哲哉
裁判官佐藤雅浩

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