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主文
１本件控訴をいずれも棄却する。
２控訴費用は控訴人の負担とする。
事実及び理由
第１控訴の趣旨
１原判決を取り消す。
２被控訴人玉川税務署長が控訴人に対して平成１５年６月１７日付けでした控
訴人の平成１４年分所得税の更正のうち，還付金の額が８１万８２３８円を下
回るとした部分及び過少申告加算税賦課決定を取り消す。
３処分行政庁玉川税務署長が控訴人に対して平成１６年６月２９日付けでした
控訴人の平成１５年分所得税の更正のうち，還付金の額が６４万９３１１円を
下回るとした部分及び過少申告加算税賦課決定を取り消す。
４訴訟費用は，第１，２審とも被控訴人らの負担とする。
第２事案の概要
１本件は，控訴人の土地取得のための借入金について，租税特別措置法（平成
１５年法律第８号による改正前のもの。以下「措置法」という。）４１条１項
１号に規定する住宅借入金等を有する場合の所得税額の特別控除（以下「住宅
借入金等特別控除」という。）の適用の有無が争われたものであり，同号に基
づく租税特別措置法施行令（以下「措置法施行令」という。）２６条７項６号
にいう「居住用家屋の敷地の用に供する土地等をその新築の日前２年以内に取
得した場合における当該土地等の取得に要する資金に充てるため」の借入金に
該当するか否かが争われた事案である。
すなわち，控訴人は，平成１１年１１月３０日，妻と共に原判決別紙物件目
録記載１の土地（以下「本件土地」という。）とその土地上の同目録記載２の
建物（以下「本件既存建物」という。）を取得し，その資金に充てるため金融
機関からの借入れをした。そして，控訴人は，平成１２年３月２６日，本件既
存建物を居住の用に供し，平成１２年分の所得税確定申告において，上記借入
金について，措置法４１条１項１号，同法施行令２６条７項１号に基づく住宅
借入金等特別控除をした確定申告書を提出した。
その後，控訴人は，平成１３年３月に本件既存建物を取り壊し，同目録記載
３の建物（以下「本件建物」という。）を新築し，同年８月１日に同建物に入
居した。その際，控訴人は，本件建物の建築資金の一部を住宅金融公庫から借
り入れた。
そして，控訴人は，本件土地及び本件既存建物取得の際の前記金融機関から
の借入金のうち本件土地を取得する資金に充てた分（以下「本件土地借入金」
という。）は本件建物新築の日の前２年以内に取得した土地に関するものであ
るから，措置法４１条１項１号，同法施行令２６条７項６号所定の借入金に該
当し，住宅借入金等特別控除の対象となるとして，平成１４年分及び平成１５
年分の各所得税確定申告において，原判決別表１及び２の各「確定申告」欄記
載のとおり，住宅借入金等特別控除の額をいずれもその上限の５０万円と記載
して申告をした。
これに対し，被控訴人（原審第一事件）兼処分行政庁（原審第二事件）玉川
税務署長（以下「玉川税務署長」という。）は，控訴人の平成１４年分及び平
成１５年分の各所得税確定申告に対し，本件土地借入金は住宅借入金等特別控
除の対象とはならないとして，上記各申告に係る住宅借入金等特別控除の額を
減少させることにより，還付金の額に相当する税額を減少させ，原判決別表１
及び２の各「更正処分」欄記載のとおりの更正及び過少申告加算税賦課決定処
分をした。
控訴人は，玉川税務署長がした上記各処分に対し，同各別表の各「異議申立
て」及び「審査請求」欄記載のとおり，異議申立て及び審査請求をしたが，各
「異議決定」及び「裁決」欄記載のとおり，いずれも棄却された。
そこで，控訴人は，①玉川税務署長が平成１５年６月１７日付けでした控訴
人の平成１４年分の所得税確定申告に対する更正及び過少申告加算税賦課決定
の各取消し（原審第一事件），並びに②同税務署長が平成１６年６月２９日付
けでした控訴人の平成１５年分の所得税確定申告に対する更正及び過少申告加
算税賦課決定の各取消し（原審第二事件）を求めたものである。
原審は，住宅借入金等特別控除の対象となる土地は住宅と共に取得されたも
のであることが必要であり，既存の家屋を敷地と共に取得して，その取得に係
る借入金について上記特別控除の適用を受けた場合には，既存建物を取り壊し，
同じ土地上に新築家屋を取得した場合であっても，当該土地について措置法４
１条１項の規定の適用はないから，玉川税務署長がした上記各更正及び過少申
告加算税賦課決定はいずれも適法であるとして，控訴人の請求をいずれも棄却
したため，控訴人がこれを不服として控訴した。
２関係法令の定め，前提事実，被控訴人らが主張する控訴人の税額等，争点及
びこれに関する当事者の主張の要旨は，次のとおり付加訂正するほか，原判決
「事実及び理由」の「第二事案の概要」一ないし五（原判決３頁７行目から
１７頁８行目まで）記載のとおりであるから，これを引用する。
()原判決４頁５行目の「１５年間と…（中略）…する。」を「１５年間と1
し，居住日が平成１３年７月１日から同年１２月３１日までの期間(次項及
び第３項において「平成１３年後期」という。）内の日である場合…（中
略）…には１０年間とする。」に改める。
()５頁下から９行目の次に改行して次を加え，同下から８行目の「３号及2
び４号」を「４号」に改める。
「３号居住年が平成１３年…（中略）…である場合（居住年が平成１３年
である場合には，その居住日が平成１３年後期内の日である場合に限
る。）
その年１２月３１日における住宅借入金等の金額の合計額（当該合
計額が５０００万円を超える場合には，５０００万円）の１パーセン
トに相当する金額」
()７頁４行目の「次項」の次に「第６号」を加え，１０頁１１，１２行目3
の「７９２９万４７２１円」を「７９２９万４７４１円」に，同１３行目の
「償還期間又は割払期間」を「償還期間又は賦払期間」に，１１頁下から６
行目の「平成１３年」を「平成１３年３月」に，同下から３行目の「乙１」
を「甲４」にそれぞれ改める。
()３０頁４行目の「負担軽減措置法６条２項」の次に「（平成１７年法律4
第２１号による改正前のもの。以下，同じ。）」を加え，４３頁１行目の
「措置法施行令３６条７項１号」を「措置法施行令２６条７項１号」に，同
１１，１２行目の「措置法規則１８条の２第２項」を「租税特別措置法施行
規則（以下「措置法規則」という。）１８条の２２第２項」にそれぞれ改め
る。
第３当裁判所の判断
１当裁判所も，本件土地借入金は本件建物との関係で住宅借入金等特別控除の
適用対象となるものではなく，玉川税務署長による本件各更正及び本件各賦課
決定はいずれも適法なものと判断する。その理由は，次のとおり付加訂正する
ほか，原判決「事実及び理由」の「第三当裁判所の判断」一ないし三（原判
決１７頁１０行目から２５頁下から３行目まで）記載のとおりであるから，こ
れを引用する。
()原判決１８頁５行目の「当該居住の用に供した日が」を「当該居住の用1
に供した日が平成１３年７月１日から同年１２月３１日までの期間内の日で
ある場合。当該居住の用に供した日が」に，同下から３行目の「取得に用す
る」を「取得に要する」にそれぞれ改める。
()２０頁４行目末尾に「このように，住宅借入金等特別控除の対象となる2
土地等については，取得する住宅との関連においてこれを判断すべきものと
解することは，住宅借入金等特別控除の制度が住宅の取得を促進するための
特例措置であること（乙７ないし１４）に照らし，その制度趣旨にもよく適
合するものというべきである。」を，２３頁下から４，３行目の「措置法４
１条１項１号」の次に「，措置法施行令２６条７項１号」をそれぞれ加え，
２５頁１０，１１行目の「平成１４年分確定申告書の提出」を「平成１４年
分確定申告書」に改める。
２よって，控訴人の請求をいずれも棄却した原判決は相当であり，本件控訴は
いずれも理由がないから，これを棄却することとし，主文のとおり判決する。
東京高等裁判所第７民事部
裁判長裁判官横山匡輝
裁判官石井忠雄
裁判官相澤眞木

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