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平成２６年５月１９日判決言渡
平成２５年（行コ）第３９１号所得税更正処分取消請求控訴事件
主文
本件控訴を棄却する。
控訴費用は控訴人の負担とする。
事実及び理由
第１控訴の趣旨
１原判決を取り消す。
２四日市税務署長が平成２５年３月１５日付けで控訴人に対してした平成２１
年分所得税の更正処分のうち課税総所得金額２３６１万７０００円，還付金の
額に相当する税額１８２万８１０５円を超える部分及び四日市税務署長が平成
２３年７月５日付けで控訴人に対してした過少申告加算税の賦課決定処分を取
り消す。
第２事案の概要等
１事案の概要
本件は，控訴人が，株式市場（Ａ市場）に上場されている，自己の保有する
Ｂ株式会社の株式（以下，同社を「Ｂ社」，その株式を「本件株式」又は「Ｂ
社株式」という。）を，株式会社Ｃ（以下「Ｃ社」という。）に対し，①平成
２１年３月２日，１１２万株，②同年１１月２４日，３１万７５５０株，いず
れも１株当たり５５０円（以下「本件取引単価」という。）で，市場外におけ
る相対取引により売却し（以下，①，②を併せて「本件譲渡」という。），各
譲渡価額全額を譲渡所得として平成２１年分の所得税確定申告（甲１，２）を
したところ，処分行政庁である四日市税務署長において，本件譲渡に係る収入
金額と，本件譲渡がされた日のＡ市場における本件株式の終値（以下「本件市
場単価」という。①は２９０円，②は４２６円）を基に算出した評価額との差
額合計３億５０５７万６２００円（以下「本件差額」という。）は控訴人がＣ
社から贈与を受けたものであり，譲渡所得ではなく一時所得に該当するとして，
平成２３年７月５日付けで更正処分（以下「本件更正処分」という。）及び過
少申告加算税賦課決定処分（以下「本件賦課決定処分」という。）をし（甲３），
さらに，平成２５年３月１５日付けで再更正処分（以下「本件再更正処分」と
いう。）をしたが（乙３７），本件差額部分を控訴人の一時所得として課税し
たことは，所得税法の解釈適用を誤った違法な処分であると主張して，国であ
る被控訴人に対し，本件再更正処分のうち課税総所得金額２３６１万７０００
円，還付金の額に相当する税額１８２万８１０５円を超える部分及び本件賦課
決定処分の各取消しを求めた事案である。
原審は，控訴人の請求を棄却した。そこで，控訴人が，これを不服として，
本件控訴をした。
２関係法令の定め，前提事実，被控訴人の主張する各処分の根拠及び適法性
原判決の「事実及び理由」中の「第２事案の概要」の１項ないし３項（原
判決２頁２３行目から４頁１２行目）に記載のとおりであるから（原判決別紙
２，３を含む。），これを引用する。なお，略語は，特に断らない限り，原判
決の例による。
３争点及び当事者の主張
(1)後記(2)のとおり当審における控訴人の主張を加えるほかは，原判決の「事
実及び理由」中の「第２事案の概要」の４項，５項（原判決４頁１３行目
から８頁７行目）に記載のとおりであるから，これを引用する。
(2)当審における控訴人の主張
原判決は，個人の有する資産の譲渡金額を，①譲渡の「対価」たる性格を
有する部分と，②そうでない部分に区分し，①については，譲渡所得に係る
収入金額，②については，一時所得等の譲渡所得以外の所得に係る収入金額
として課税すべきである旨判示した。しかし，原判決の判断は，誤りであり，
本件譲渡に係る本件取引単価（１株５５０円）の全額が譲渡所得に該当する。
ア控訴人が資産である本件株式を売買契約である本件譲渡により譲渡して
得た所得は，所得税法３３条１項所定の「資産の譲渡による所得」である
から，それが時価より高い金額の売買であっても，当該資産の譲渡に基因
する所得の全額が譲渡所得に該当する。
所得の性質は，原因行為の内容によって決まり，本件譲渡は，形式・実
質のいずれにおいても売買契約であり，贈与契約が含まれていない以上，
その対価の所得は全額が譲渡の対価となるのであり，その中に贈与の性格
を有する金員が含まれていると性質決定するためには，(a)私法上の法律関
係の実質が１個の売買契約であったことを否定し，売買契約と贈与契約の
２個の契約であったと認定するか，又は(b)課税庁による私法上の法律関係
から離れた所得の性質決定を認めるかのいずれかしかないところ，原判決
は，(a)の立場によらない以上，(b)であることが明らかである。所得税法
の通常の理解によれば，譲渡代金を①と②とに分け，②を贈与による所得
とすることは，明文規定がないのに，私法上の法律関係から離れた所得区
分の決定を認めるものであり，課税は私法上の法律行為に即して行うとい
う原則を無視し，租税法律主義（憲法８４条）に反する課税を認めるもの
であって，許されない。
イ租税法上の明文規定がないのに，取引当事者の特殊関係（原判決によれ
ば，譲渡の当事者が会社とそのオーナー（株主）という特殊な関係にあり，
特殊な取引であるため，独立かつ対等な第三者間での取引と異なる場合）
を理由に通常と異なる課税をすることは，同族会社の行為否認計算（所得
税法１５７条）の場合以外には許されない。本件は通常の取引と同じ基準
によるべきであって，通常と異なる課税をすべき根拠はない。
ウ横浜地方裁判所平成８年１１月２５日判決（以下「横浜地裁平成８年判
決」という。）は，極めて高額な財産分与がされ，譲渡所得に該当するの
が全部か一部かが争われた事案において，同事件の原告が，「財産分与に
ついては，離婚する夫婦の共有財産の清算，慰謝料，扶養という本来的な
要素のほかに，例えば，離婚に応じない相手の気持ちを和らげるためや，
離婚の不当な引き延ばしを避けるために財産分与の名目で資産を譲渡する
こともあるから，財産分与として相当である部分とこれを超える部分とを
区別し，後者についてはこれを贈与とみるべきである。」と主張したのに
対し，（その主張は）「財産分与に，本来的な財産分与の部分とそうでな
い部分があることを前提とするものであるが，このような概念を持ち出す
ことは，本来財産分与が当事者間の協議により自由に定めうるものである
ことと矛盾するものであり，たやすく採用することはできない。」と判示
し，その主張を排斥しており，真実存在する私法上の法律関係から離れて
独自の法律行為を設定して，それを前提に課税することを否定しており，
本件においても，同様の考え方に基づいて判断されるべきである。
第３当裁判所の判断
１当裁判所も，本件更正処分，本件賦課決定処分及び本件再更正処分はいずれ
も適法であり，本件再更正処分のうち課税総所得金額２３６１万７０００円，
還付金の額に相当する税額１８２万８１０５円を超える部分及び本件賦課決定
処分の各取消しを求める控訴人の請求は理由がないから棄却すべきものと判断
する。
その理由は，次のとおり補正し，後記２のとおり当審における控訴人の主張
に対する判断を加えるほかは，原判決の「事実及び理由」中の「第３当裁判
所の判断」（原判決８頁８行目から２５頁９行目）に記載のとおりであるから，
これを引用する。
(1)原判決９頁１５行目末尾に続けて，次を加える。
「このように解することは，所得税法３３条１項の『資産の譲渡による所得』
の解釈として正当であり，また，租税法律主義に反するものではない。」
(2)原判決１５頁２１行目の「原告に支払い」を削る。
(3)原判決２０頁１５行目の「抽象的なものにすぎず，」を「抽象的なものに
すぎないし，控訴人がＢ社株式を取得した当初から常に存在していた事情で
あって，」と改める。
２当審における控訴人の主張について
(1)上記第２の３(2)アについて
引用に係る補正後の原判決（９頁３行目から１５行目）に説示するとおり，
所得税法は，譲渡所得に対する課税につき，資産の値上がりによりその資産
の所有者に帰属する増加益を所得とし，その資産が他に移転するのを機会に
清算して課税する趣旨であり，譲渡によって資産の移転が対価の受入れを伴
う場合には，対価のうちに増加益が具体化されることから，これを課税対象
として捉えたものと解される。そして，有償の譲渡が行われる場合において，
譲渡所得として課税される対象は，専ら所得税法３３条１項の「資産の譲渡
による所得」の解釈により決定されるところ，当該資産のすべてが譲渡の対
価たる性格を有するとはいえないときに，その部分は増加益が具体化したも
のとはいえないから，譲渡所得の対象とならないのは，事柄の性質上，当然
である。当事者が私法上の法律関係において，当該法律行為にどのような法
律効果を生じさせようとしたかという問題と，当該法律行為により移転され
る資産の譲渡中に対価たる性格を有する部分とそうでない部分とがあり得る
という問題とは，事柄の性質上，別個の問題である。後者については，所得
税法３３条１項の上記解釈によれば，資産の譲渡による所得とは解されない
のであるから，それについて所得税法の区分に従って課税することは，租税
法律主義に反するものではないし，引用に係る原判決（２４頁１９行目から
２２行目）に説示するとおり，私法上の法律関係から離れて独自の所得区分
の決定を認めるものとも解されない。
したがって，控訴人の上記第２の３(2)アの主張は，理由がない。
(2)上記第２の３(2)イについて
引用に係る補正後の原判決（９頁３行目から１５行目）の説示した所得税
法の譲渡所得課税に関する解釈に基づき，同じく原判決（１０頁２５行目か
ら１８頁１９行目）に説示するとおり，本件の事実関係の下においては，本
件株式の市場価格，本件譲渡の動機・目的，本件譲渡における価格決定の経
緯，当該価格の合理性などに照らせば，本件譲渡における本件株式の譲渡の
対価たる性格を有するのは，本件取引単価のうち本件市場単価の部分に限ら
れるから，本件市場単価と本件取引単価との差額部分（本件差額）は，本件
株式の譲渡の対価たる性格を有するとはいえず，法人であるＣ社から贈与さ
れた金員としての性格を有するものと解される。以上の判断は，取引当事者
の特殊関係のみを重視するものではない。
したがって，控訴人の上記第２の３(2)イの主張は，失当である。
(3)上記第２の３(2)ウについて
本件更正処分は，上記(1)，(2)に説示したとおり，所得税法の適正な解釈及
び本件事実関係に基づくものである。控訴人の主張するように，真実に存在
する私法上の法律関係から離れて独自の法律行為を設定して課税したもので
はないから，控訴人の主張は，その前提を欠く。加えて，控訴人が引用する
横浜地裁平成８年判決は，単に財産分与の法的性質について判示したにとど
まり，ある行為によって稼得された経済的利益につき，所得区分の異なる複
数の所得に分類することの適否について判示したのではないから，本件とは
事案を異にするものである。
したがって，控訴人の上記第２の３(2)ウの主張は，理由がない。
(4)控訴人が縷々述べるその余の主張は，いずれも法的に意味がないものか，
又は独自の見解であって，上記の判断を左右するものではない。
第４結論
以上によれば，控訴人の請求は，理由がないから棄却すべきであり，これと
同旨の原判決は相当であって，本件控訴は理由がない。
よって，本件控訴を棄却することとし，主文のとおり判決する。
東京高等裁判所第２２民事部
裁判長裁判官加藤新太郎
裁判官河田泰常
裁判官青野洋士は，転補につき，署名押印することができない。
裁判長裁判官加藤新太郎

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