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○主文
原告の請求をいずれも棄却する。
訴訟費用は原告の負担とする。
○事実
一当事者の求めた裁判
１原告
被告が昭和五五年三月八日付で原告に対してした昭和五一ないし五三年分の所得税の各更
正処分及び過少申告加算税の各賦課決定処分のうち、総所得額が昭和五一年分損失額金一
四三万二七一七円、昭和五二年分金二三七万九〇七九円、昭和五三年分金一六五万七〇〇
〇円を超える部分を取消す、訴訟費用は被告の負担とする、との判決
２被告
主文と同旨の判決
二原告の請求原因
１原告は道路舗装業を営む者であるが、昭和五一ないし五三年の所得税について、原告
のした確定申告これに対し被告がした各更正処分と過少申告加算税の各賦課決定処分以、（
上の各処分を以下本件各処分という）及び異議決定、並びに国税不服審判所長がした裁。
決
の経緯、内容は、別表（一）記載のとおりである。
２しかし、被告がした本件各処分は、原告の所得を過大に認定したものであるから違法
である。
よつて、本件各処分の取消しを求める。
三請求原因に対する被告の認否
請求原因１の事実は認めるが、同２の主張は争う。
四被告の主張
１原告の係争各年分の事業所得金額及びその算出根拠は、次のとおりであるから、右事
業所得金額の範囲内でされた本件各処分は適法である。
（一）昭和五一年分
（１）売上金額一八八六万七一二九円
（２）経費（但し、地代家賃を除いた額、以下同じ。
）一六二九万一七六六円
（３）地代家賃四八万円
（４）事業所得金額（１）−（２）−（３）二〇九（）
万
五三六三円
（二）昭和五二年分
（１）売上金額二九四〇万五五四三円
（２）経費二五四八万五七八五円
（３）地代家賃四八万円
（４）事業所得金額（１）１（２）１（３）三四三（）
万
九七五八円
（三）昭和五三年分
（１）売上金額三五五〇万九八九六円
（２）経費二八九二万六三六二円
（３）地代家賃五四万円
（４）事業専従者控除額四〇万円
（５）事業所得金額（１）−（２）−（３）―（４）五六（）
四
万三五三四円
２右のうち、係争各年分の経費の額は次のとおり推計により算出した。
（一）被告の部下職員は、原告の係争各年分の所得税調査のため、昭和五四年六月五日
以降数回にわたり原告の事業所に赴き、再三にわたり原告及びその妻に対し調査に協力す
るよう説得したが、原告は事業に関する帳簿書類等を一切提示せず、取引内容等、事業内
容についても具体的な答弁を行わず、調査に全く協力しなかつた。
そこで、被告はやむをえず原告の取引先等を調査し、その調査結果に基づき係争各年分の
事業所得金額を算定したが、経費については推計により算出せざるをえなかつた。
（二）被告は、原告が居住する大阪市内及び大阪市に隣接する大阪府下の各税務署管内
の同業者の中から、係争各年分について（１）道路舗装工事業を営んでいる個人である、
こ
と（２）材料について売上先から主として有償支給されていること（３）青色申告書、、
を
提出していること（４）年間を通じて継続して事業を営んでいること（５）他の業種、、
目
を兼業していないこと（６）不服申立て又は訴訟係属中でないこと（７）売上金額が、、
原
告の係争各年分の売上金額に対し、
その上限・下限いずれも約五〇パーセントの範囲内、すなわち昭和五一年分が九〇〇万円
から二九〇〇万円、昭和五二年分が一四〇〇万円から四五〇〇万円、同五三年分が一七〇
、、〇万円から五四〇〇万円の範囲内にあること以上のすべての基準に該当する者を選定し
右のとおり選定された同業者（昭和五一、五二年分は各一名、昭和五三年分は二名）が所
轄税務署長に提出した青色申告決算書に記載されている金額（但し、所得税調査が行われ
た者については調査の結果得られた金額）によつて、別表（二）記載のとおり同業者の経
費率（但し、昭和五三年分はその平均値）を求め、前記１の原告の各年分の売上金額に右
経費率を乗じて各年分の経費を算出した。
以上の推計による算定方法は、原告と業種、業態及び事業規模の類似している同業者を選
定してなしたものであり、経費率の算定資料もすべて正確であるから、合理性がある。
五被告の主張に対する原告の認否及び主張
１被告の主張１のうち各年分の売上金額及び地代家賃並びに昭和五三年分の事業専従者
控除額は認めるが、その余は争う。
原告の係争各年分の経費及び事業所得金額は次のとおりである。
（一）昭和五一年分
原告の同年分の経費は一九八一万九八四六円であり、前記売上金額から右経費及び前記地
代家賃を差し引いた事業所得金額はマイナス一四三万二七一七円である。
（二）昭和五二年分
原告の昭和五三年分の経費は後記（三）のとおり三四二三万九八四二円であるから、同年
分の経費率は九六・四二パーセントとなり、右経費率により昭和五二年の経費を推計する
と二八三五万二八二四円となる。したがつて、同年分の前記売上金額から右経費と前記地
代家賃を差し引いた事業所得金額は五七万二七一九円である。
（三）昭和五三年分
原告の同年分の経費は三四二三万九八四二円であり、その内訳詳細は別表（三）記載のと
おりである。したがつて、前記売上金額から右経費並びに前記地代家賃及び事業専従者控
除額を差し引いた事業所得金額は三三万〇〇五四円である。
。、２同２は争う本件においては次の理由により推計課税の必要性がなかつたのみならず
推計の合理性をも欠いている。
（一）原告は、被告の部下職員のＡが税務調査に来た際、資料提示の前提として調査理
由を明らかにするよう求めたが、同人がこれに応じなかつたのであり、
もし調査理由の説明を受けていれば調査に協力していたはずである。その後被告が一方的
に反面調査を行つたため、原告が抗議したところ、被告の担当官のＢがＡのした調査結果
を文書にして送ると約しながら、その後被告から何の連絡もないまま、本件各処分がなさ
れるに至つたものである。
（二）被告が同業者の選定にあたつて用いた七項目の基準は、これに該当すれば原告の
同業者と一応みることができるという最低限の基準であるにすぎない。推計が合理的であ
るというためには、さらに同業者とされる者の営業内容、従業員数、営業規模等の具体的
条件をつぶさに検討し、それぞれにつき類似性を有することが必要であるから、これらの
点が明らかにされない以上、被告のした推計に合理性があるとはいえない。
、（）なお被告は推計の合理性の立証のため同業者の青色申告決算書乙第五ないし第八号証
の証拠調べ請求をしているが、右各文書は作成者の氏名が隠蔽されていて、何人が作成し
たかを確定することができないから、形式的証拠力を欠き、証拠として取り調べることは
。、、許されないそのうえ本件においては被告のした推計の合理性が重要な争点であるのに
同業者とされる者の氏名が不詳のままでは原告においてその者の営業内容、従業員数、営
業規模等の具体的事情に基づいて推計の合理性を争う機会を全く否定されることとなるか
ら、氏名を明らかにしないまま右各文書の取調べをすることは、原告の防御権を侵害し、
当事者平等の原則に反するものとして許されないものである。
六原告の主張に対する被告の認否及び反論
１原告の昭和五三年分の経費については、別表（三）の租税公課のうち個人事業税八九
五〇円、修繕費のうち機械修理費五万一〇〇〇円、広告官伝費のうち中央案内通信分一二
万五七〇〇円、外注工賃費のうち光栄商会分七九万四二〇〇円は認める。また、原告が同
表の福利厚生費のうち旅行費につき雁凰荘に六万六九六〇円を、フトン代につき永田屋に
一万六四二〇円を、広告宣伝費のうち太広分につき一万円を、外注工賃費のうち江川組分
につき二九四万八七五〇円をそれぞれ支払つたことは認めるが、以上の各支払が同年分の
経費に該当することは争う。同年分のその余の経費及び昭和五一、五二年分の経費につい
て争う。
２原告は、乙第五ないし第八号証の取調べは許されない旨るる主張するが、
民事訴訟においては書証の証拠能力については何らの制限も存しないのであつて、原告の
主張するところはすべて証明力の有無の問題にすぎないから、右主張は理由がない。
七証拠（省略）
○理由
一請求原因１の事実は当事者間に争いがない。
二そこで、被告のした本件各処分に、原告の所得を過大に認定した違法があるかどうか
について検討する。
１原告の係争各年分の売上金額及び地代家賃並びに昭和五三年分の事業専従者控除額に
ついては当事者間に争いがない。
２原告の係争各年分の経費について検討する。
（一）被告は、各年分の経費については推計により算出した旨主張するので、まず推計
の必要性について検討するに、成立に争いのない乙第一四ないし第一六号証、甲第一九号
証、証人Ａ及び同Ｃ（但し、後記信用しない部分を除く）の各証言並びに弁論の全趣旨。
を
総合すると、原告が提出した係争各年分の所得税確定申告書には、所得金額（昭和五三年
分については所得金額と専従者控除額）の記載があるだけで、収入金額や必要経費等の記
、、載が全くなかつたので被告の部下職員であるＡは原告の係争各年分の所得を調査すべく
昭和五四年六月五日に原告方に赴いたが、原告不在のため、原告の妻Ｃに来意を告げ、関
係帳簿書類を提示されたい旨及び調査日を決めるため翌日連絡されたい旨記載した連絡せ
んを渡したこと、ところが、原告からは七日に近日中に都合の良い日を連絡するとの電話
があつた後何の連絡もなかつたので、Ａは一五日、二二日に原告方に赴き、Ｃに希望日を
、、連絡するよう伝えたところ翌二三日にＣから二七日に来てほしいとの電話があつたこと
そこで、Ａは二七日に原告方に赴き、原告に帳簿書類の提示等調査への協力を依頼したと
ころ、原告は、自分は正しい申告をしている、被告の方から間違いであるとの指摘があれ
ばその点について説明すると述べ、調査に協力しなかつたため、Ａはいつたん帰庁し、電
話で原告に再度協力を要請したが、原告は正しい申告をしているとの返答を繰り返すばか
りであつたこと、そのため、Ａはやむを得ず原告の取引先等に対する反面調査を実施した
上、七月二七日原告方に赴き、原告不在のためＣに現在までの調査結果に基づき算定した
各年分の一応の所得金額を説明したが、主人でなければ分らないというので、
右調査額及びこれにつきどのように対処するかを三〇日までに連絡されたい旨を記載した
、、連絡せんを渡したところ三〇日にＣから右調査額には納得できないとの話があつたので
今からでも帳簿書類を提示して調査に協力するよう求めたこと、さらにＡは八月六日に原
告方に赴き、閉戸不在のため、調査への協力が得られないならば被告の方で処理する旨記
載した連絡せんを差し入れておいたところ、Ｃから被告の調査額の説明があれば相違点に
つき原告から説明したいとの電話があつたので、調査額が納得できないのであれば申告額
全体の具体的な説明を聞きたいから原告と面接できる日を連絡するよう返答したが、その
後原告からは何の連絡もなかつたこと、そこで、Ａは反面調査を続行し、これに基づき原
告の所得を算出したが、経費については実額を把握できなかつたため、同業者を選定して
推計により算出したこと、以上の事実が認められ、右認定に反する証人Ｃの供述は信用で
きない。
以上の事実によれば、被告が本件各処分をする際、原告に対して帳簿書類の提示を求めた
が正当な理由もなく拒絶されたので、反面調査をしたが、結局実額を把握することができ
なかつたものであるから、推計課税の必要性があつたといわなければならない。
なお、処分時に推計により課税せざるを得ない場合であつても、その後において実額計算
をするに足りる資料の提供があれば実額により算定すべきものであるところ、原告は昭和
五三年分の経費につき実額による算定が可能であると主張しているが、原告提出の資料に
よつては実額計算をなしえないことは後記（四）のとおりである。
（二）次に、被告のした推計の方法とその合理性について検討するに、成立に争いのな
い乙第一ないし第四号証、右各証拠及び証人Ｄの証言により成立を認めうる乙第五ないし
第九号証並びに右証言を総合すると、大阪国税局直税部の国税実査官であつたＤは、原告
が居住する大阪市内及び大阪市に隣接する大阪府下の合計二五税務署管内において、係争
各年分について、道路舗装工事業を営む個人で、主として売上先から材料の有償支給を受
けている者であること、青色申告書を提出していること、年間を通じて継続して事業を営
んでおり、他の業種目を兼業していないこと、不服申立て又は訴訟係属中でないこと、売
上金額が原告の係争各年分の売上金額に対し、
その上限・下限とも約五〇パーセントの範囲内、すなわち昭和五一年分が九〇〇万円から
二九〇〇万円、昭和五二年分が一四〇〇万円から四五〇〇万円、同五三年分が一七〇〇万
円から五四〇〇万円の範囲内にあることという基準のすべてに該当する同業者を選定した
ところ、東住吉税務署管内に一名（Ａ、昭和五一ないし五三年分）と門真税務署管内に一
名（Ｂ、昭和五三年分のみ）の該当者があつたこと、そこで大阪国税局長の一般通達に基
、（）、づき右各税務署長に同業者ＡＢの該当年分の所得税青色申告決算書写の提出を求め
これに基づき売上金額、差益金額、経費率を算定すると別表（二）記載のとおりであつた
こと、そこで、被告は右同業者の経費率（但し、昭和五三年分はＡ、Ｂの平均値）によつ
て原告の各年分の経費を推計により算出したことが認められる。
右事実によれば、右同業者の選定基準は、業種、事業所の近接、事業規模の近似等におい
て同業者の類似性を判別する要件として合理的なものであり、右同業者の選定にあたつて
恣意の介在する余地も認められず、また一定期間事業を継続する青色申告者であつて、そ
の申告が確定していることから、右同業者の所得額等の算出根拠となる資料は正確性の高
いものと考えられ、被告の用いた推計方法は合理性を有するということができる。なお、
被告が選定した同業者は昭和五三年分についてはＡ、Ｂの二件であるが、昭和五一、五二
年分についてはＡの一件にすぎないところ、推計の基礎となる同業者の数は個別性を平均
化するに足る件数が得られることが望ましいとはいえ、右のとおり同業者の類似性が認め
られ、かつ、その同業者の提供する資料が正確なものであれば、同一地区で他に正確な資
料を有する同業者のない場合には一同業者だけと対比することも許されると解するのが相
当である。
なお、原告は、推計が合理的であるというためには同業者とされる者の営業内容、従業員
数、営業規模等の具体的条件をつぶさに検討し、それぞれにつき類似性を有することが必
要であるから、被告のした推計に合理性があるとはいえないと主張するが、同業者の平均
値による推計の場合には、同業者間に通常存する程度の営業条件の差異は右平均値の中に
捨象しうるものというべきであるし、対比する同業者が一件だけであつても、あくまでも
近似値による推計を行うのであるから、
この近似値としての推計を不合理ならしめる程度に特殊と認められる事情が存在しない限
り、個々の特殊事情を考慮する必要はないものというべきであり、原告主張のような具体
的諸条件の類似性が明らかでないからといつて、そのことから直ちに推計を不合理という
ことはできない。
またこの点に関し、証人Ｃは、同業者とされるＡ、Ｂは事業のほとんどを外注に依存して
おり、人件費が少ない点で、外注が少なく、従業員を雇つて工事をする割合の多い原告と
は業態が異なり、原告の方が経費率が高くなる旨供述しているが、仮にＡ、Ｂや原告の業
態が右供述どおりであるとしても、証人Ｄが証言するように、一般に外注費と人件費とは
一方が多くなれば他方が少なくなるという相関関係にあるうえ、従業員を雇う場合には福
利厚生費等の経費が必要となる一方、外注による場合もそのため他の経費が増加すると考
えられ、必ずしも外注に依存するほど経費率が低くなるとはいえないのであるから証人Ｃ
の前記供述は直ちには信用できず、他に特段の立証もない以上、被告のした推計の合理性
を否定することはできない。
さらに、原告は、Ａ、Ｂの所得税青色申告決算書（乙第五ないし第八号証）は作成者を確
定することができない文書であつて、形式的証拠力を欠くと主張するが、前掲乙第一ない
し第四号証及び証人Ｄの証言によれば、Ａの所得税青色申告決算書（乙第五ないし第七号
証）は東住吉税務署長が、Ｂのそれ（乙第八号証）は門真税務署長がそれぞれ大阪国税局
長あてに提出した公文書の一部であつて、右各税務署長が各申告者より真正に作成された
、、ものとして受理していることが認められるから何ら形式的証拠力に欠けるところはなく
。、、、原告の右主張は採用できないまた原告は右各文書の取調べは原告の防御権を侵害し
当事者平等の原則に反するものとして許されない旨主張するが、被告が同業者Ａ、Ｂの氏
名を明らかにしないのは守秘義務（所得税法二四三条）との関係上やむをえないものであ
り、他方原告において自己の帳簿書類等を提出するなどして反証を提出することが可能で
あつて、原告が防御の機会を全く奪われるわけではなく、訴訟の追行上原告に著しい不利
益を与えるものではないから、原告の右主張も採用できない。
（三）そこで、右算定方法に従つて原告の各年分の経費を算出すると、
原告の各年分の売上金額は前記１のとおりであるから、これに別表（二）記載の各年分の
経費率（但し、昭和五三年分は平均値）を乗じた各年分の経費は、昭和五一年分が一六二
九万一七六六円、昭和五二年分が二五四八万五七八五円、昭和五三年分が二八九二万六三
六二円となる。
（四）ところで、原告は昭和五一年分の経費が一九八一万九八四六円、昭和五二年分は
昭和五三年分の経費率により推計して二八三五万二八二四円、昭和五三年分が三四二三万
九八四二円であると主張するが、昭和五一年分の経費が右主張額に達することは本件全証
拠によつてもこれを認めるに足りない。
昭和五三年分の経費については、別表（三）の租税公課のうち個人事業税八九五〇円、修
繕費のうち機械修理費五万一〇〇〇円、広告宣伝費のうち中央案内通信分一二万五七〇〇
円、外注工賃費のうち光栄商会分七九万四二〇〇円については当事者間に争いがなく、更
に弁論の全趣旨により成立を認めうる甲第五、第七ないし第一〇号証及び証人Ｃの証言に
よれば、原告は四トンダンプ、ライトバン及びトヨエースの三台の車両を所有して事業用
に使用しており、これらにつき重量税六万三六〇〇円、保険料二九万八七八〇円、整備代
二四万九一六〇円、検査申請料二万二〇〇〇円、ガソリン代一二六万五八四〇円を支払つ
、、たことまた原告は従業員の作業服代としてえびす衣料に二万九九六〇円を支払つたほか
従業員慰安のための宿泊旅行費として雁風荘に六万六九六〇円、従業貝の宿泊用ふとん代
として永田屋に一万六四二〇円を支払つたこと（右両者に対する支払額については当事者
間に争いがない）が認められるから、これらは租税公課、保険料、消耗品費及び福利厚。
生
費として原告の事業にかかる経費に該るというべきである。
原告は、右以外の経費の証拠資料としてノート二冊（甲第四、第一六号証）を提出してい
るところ、甲第一六号証のノートについて、証人Ｃは、右ノートは昭和五三年一月から毎
月従業員に給料を支払うため給料明細を作る際に、作業日報に基づき記帳したものである
旨供述するが、証人Ｄの証言により成立を認めうる乙第一三号証によれば右ノートは昭和
五三年三月二二日に製造され、同日以降に出荷されたものであることが認められ、また、
甲第一六号証及び証人Ｃの証言を総合すると、
右ノートは原告の子Ｅが昭和五三年四月に小学校に入学して以降相当長期間使用した後の
余白に記帳されていることが推認できるから、証人Ｃの前記供述は到底信用できない。し
たがつて、右ノートの作成経過が明らかでない以上、その信用性には疑問があるといわざ
るをえず、原告が従業員に給料を支払つた事実はあるにしても、これのみによつてはその
額が合計二二四七万九五〇〇円であることを認めるに足りない。
また、甲第四号証のノートにつき、証人Ｃは、右ノートは昭和五三年一月から毎日出費の
あつた都度か、遅くとも一月内に各経費を記帳したものである旨供述するが、証人Ｄの証
言により成立を認めうる乙第一二号証によれば右ノートは昭和五四年二月上旬に製造さ
れ、
その頃から四月上旬にかけて出荷されたものであることが認められるから、右供述は到底
信用できない。したがつて、右ノートの作成経過が明らかでない以上、その信用性には疑
問があるといわざるをえず、右ノートに記載されてはいるが、その基礎となる領収書等の
提出されていない別表（三）の租税公課のうち自動車税四三三〇円、交通費六三万七〇〇
〇円、通信費五万七九〇〇円、交際接待費三九万五六〇〇円、消耗品費のうち材木仕入及
びテープ代合計一六万一七三〇円、福利厚生費のうち先に経費と認定した作業服代、旅行
費及びふとん代を除く分合計一二三万九九九七円、諸会費四万七六〇〇円については、い
ずれも右各支払の事実を認めるに足りない。
また、原告が江川組に二九四万八七五〇円を支払つたことは当事者間に争いがなく、弁論
、、、の全趣旨により成立を認めうる甲第一二号証の一ないし六第一四号証の一二によれば
原告がＦに一五〇万九八三五円を、磯田建材に四六万三〇〇〇円をそれぞれ支払つたこと
が認められるが、右各支払が外注工賃費として計上すべきものであることについては、こ
れを認めるに足りる証拠はない。さらに、原告が太広に一万円を支払つたことは当事者間
に争いがないが、右支払時期に関する証人Ｃの供述は信用できず、他にこれを認めるに足
りる証拠はないから、昭和五三年分の経費（広告宣伝費）とは認め難い。
そして、減価償却費一一〇万四〇三〇円については、本件全証拠によつてもこれを認める
に足りない。
以上のとおりであるから、原告の昭和五三年分の経費についての主張は、
その一部についてはこれを肯認しえても、主張額全部を認めるに足りないものであつて、
実額計算をなしえないから到底採用できず、従つてこれに基づく昭和五二年分の経費につ
いての推計主張も採用できないことは明らかである。
３以上によれば、原告の係争各年分の前記１の売上金額から、前記２の（三）の経費並
びに前記１の地代家賃及び事業専従者控除額（昭和五三年分のみ）を差し引いた事業所得
金額は、昭和五一年分が二〇九万五三六三円、昭和五二年分が三四三万九七五八円、昭和
五三年分が五六四万三五三四円となる。
そうすると、右事業所得金額の範囲内でなされた本件各処分には、原告の所得を過大に認
定した違法はないというべきである。
三よつて、原告の本訴請求はいずれも理由がないからこれを棄却することとし、訴訟費
用の負担について行訴法七条、民訴法八九条を適用して、主文のとおり判決する。
（裁判官青木敏行筏津順子梅山光法）
別表（三）昭和五三年分経費明細表（原告主張（省略））

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